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2019年注册会计师考试《会计》模考试题及答案(1)

来源 :中华考试网 2019-07-25

  三、计算分析题

  A公司是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。A公司按单项存货、按年计提跌价准备。2×17年1月1日,乙产品的存货跌价准备余额为10万元,丙产品的存货跌价准备余额为180万元,2×17年销售丙产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2×17年12月31日,A公司存货有关资料如下:

  (1)甲产品库存300台,单位成本为15万元,甲产品市场销售价格为每台18万元,预计平均运杂费等销售税费为每台1万元,未签订不可撤销的销售合同。

  (2)乙产品库存500台,单位成本为4.5万元,乙产品市场销售价格为每台4.5万元。A公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2×18年2月10日向该企业销售乙产品300台,合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

  (3)丙产品库存1000台,单位成本为2.55万元,市场销售价格为每台3万元,预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。

  (4)丁原材料400公斤,单位成本为2.25万元,丁原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有丁原材料可用于生产400台丙产品,预计加工成丙产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。

  (5)戊配件100公斤,每公斤配件的成本为12万元,市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件戊产品,估计加工成产成品每件尚需投入17万元。戊产品2×17年12月31日的市场价格为每件28.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。未签订不可撤销的销售合同。

  (6)A公司与B公司签订一份己产品的不可撤销销售合同,约定在2×18年2月底以每件0.9万元的价格向B公司销售300件己产品,如果违约应支付违约金120万元。己产品直接对外出售的市场价格为每件1.2万元。2×17年12月31日,A公司已经生产出己产品300件,每件成本1.2万元,总额为360万元。假定A公司销售己产品不发生销售费用。

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  要求:

  『答案』

  (1)分别计算A公司各项存货2×17年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。

  ①甲产品:

  可变现净值=300×(18-1)=5100(万元);

  成本=300×15=4500(万元)。

  成本<可变现净值,甲产品不需要计提存货跌价准备。

  甲产品在资产负债表中的列示金额=4500(万元)。

  ②乙产品:

  签订合同部分300台:

  可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元);成本=300×4.5=1350(万元)。

  签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

  未签订合同部分200台:

  可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元);成本=200×4.5=900(万元);

  未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元);

  乙产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170(万元)。

  ③丙产品:

  可变现净值=1000×(3-0.3)=2700(万元);

  产品成本=1000×2.55=2550(万元);

  成本<可变现净值,不需要计提存货跌价准备,同时需要将原有存货跌价准备余额50(180-130)万元转回。

  丙产品在资产负债表中的列示金额=2550(万元)。

  ④丁原材料:

  因为丁原材料是为了生产丙产品而持有的,所以应以丙产品的价格为基础计算其可变现净值。

  丙产品在上面一个资料已经测算没有减值,因此丁原材料没有发生减值,不需要计提存货跌价准备。

  丁原材料在资产负债表中的列示金额=2.25×400=900(万元)。

  ⑤戊配件:

  因为戊配件是用于生产戊产品的,所以应先计算戊产品是否减值。

  戊产品可变现净值=80×(28.7-1.2)=2200(万元);

  戊产品成本=100×12+80×17=2560(万元);

  成本>可变现净值,戊配件发生了减值,应按成本与可变现净值孰低计量。

  戊配件可变现净值=80×(28.7-17-1.2)=840(万元);

  戊配件成本=100×12=1200(万元);

  戊配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元);

  戊配件在资产负债表中的列示金额=840(万元)。

  ⑥己产品:

  由于待执行合同变为亏损合同,执行合同损失=360-0.9×300=90(万元),不执行合同损失=120+(1.2-1.2)×300=120(万元),因为90万元<120万元,所以,应选择执行合同。由于合同存在标的资产,判断存货发生减值,应计提存货跌价准备90万元。

  己产品在资产负债表中的列示金额=0.9×300=270(万元)。

  (2)分别编制各项存货2×17年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。

  相关分录为:

  借:资产减值损失       70

  贷:存货跌价准备——乙产品  70

  借:存货跌价准备——丙产品 50

  贷:资产减值损失       50

  借:资产减值损失      360

  贷:存货跌价准备——戊配件  360

  借:资产减值损失       90

  贷:存货跌价准备——己产品  90

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