【单选题】对国库集中直接支付业务，下列事项中正确的是(　　)。

　　A.收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额进行会计处理

　　B.应设置“零余额账户用款额度”账户

　　C.对财政应返还额度，下年度收到财政部门批复财政直接支付额度时进行会计处理

　　D.应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算

　　【答案】D

　　【解析】直接支付业务，收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中标明的金额进行会计处理，选项A错误;授权支付业务下，设置“零余额账户用款额度”账户，选项B错误;对财政应返还额度，下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时进行会计处理，选项C错误。

　　【单选题】甲民办学校在2×18年12月7日收到一笔100万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为(　　)。

　　A.政府补助收入—非限定性收入

　　B.政府补助收入—限定性收入

　　C.捐赠收入—限定性收入

　　D.捐赠收入—非限定性收入

　　【答案】B

　　【解析】取得有限定用途的政府补助款应确认政府补助收入—限定性收入。

　　【多选题】关于政府会计，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

　　B.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

　　C.政府会计实行收付实现制

　　D.政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账

　　【答案】AB

　　【解析】预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，选项C错误。政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息，选项D错误。

　　【多选题】关于预算结转结余及分配业务，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配

　　B.事业单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。

　　C.非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金

　　D.财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金

　　【答案】ABC

　　【解析】非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，选项D错误。

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　　【多选题】关于受托代理资产入账价值的确定，下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.如果受托代理资产为现金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值

　　B.如果受托代理资产为固定资产，且委托方提供了有关凭据与公允价值相差不大，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值

　　C.如果受托代理资产为固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照捐赠方账面价值作为入账价值

　　D.如果受托代理资产为无形资产，捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按1元计量

　　【答案】AB

　　【解析】如果受托代理资产为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值：如果委托方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议等)，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关凭据，受托资产的公允价值或类似资产的公允价值均不能取得，按照名义金额(人民币1元)入账。选项C和D不正确。

　　【计算分析题】甲单位为事业单位，乙单位为行政单位。2×17年度和2×18年度，甲单位和乙单位发生的有关经济业务或事项如下：

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料(1)，编制甲单位与预算会计和财务会计有关的会计分录。

　　(2)根据上述资料(2)，编制甲单位收到应上缴财政专户的事业收入、向财政专户上缴款项和收到从财政专户返还的事业收入与预算会计和财务会计有关的会计分录。

　　(3)根据上述资料(3)，编制甲单位收到劳务收入和实际缴纳增值税与预算会计和财务会计有关的会计分录。

　　(4)根据上述资料(4)，编制甲单位与预算会计和财务会计有关的会计分录。

　　(5)根据上述资料(5)，编制乙单位与预算会计和财务会计有关的会计分录。

　　(1)2×17年10月10日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费20万元。10月20日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费20万元。10月25日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。

　　【答案】

　　(1)10月25日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”时：

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　　　20

　　同时，

　　借：单位管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)甲单位部分事业收入用财政专户返还的方式管理。2×17年9月15日，甲单位收到应上缴财政专户的事业收入600万元。9月25日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月25日，该单位收到从财政专户返还的事业收入600万元。

　　【答案】

　　(2)

　　①收到应上缴财政专户的事业收入时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应缴财政款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　②向财政专户上缴款项时：

　　借：应缴财政款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　③收到从财政专户返还的事业收入时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：事业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　同时，

　　借：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：事业预算收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)2×17年11月，甲单位(为增值税一般纳税人)对开展技术咨询服务，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为30万元，增值税税额为1.8万元，款项已存入银行。

　　【答案】

　　(3)

　　①收到劳务收入时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　31.8

　　贷：事业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应交增值税——应交税金(销项税额)　　　　　 1.8

　　同时，

　　借：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　　31.8

　　贷：事业预算收入　　　　　　　　　　　　　　　　31.8

　　②实际缴纳增值税时：

　　借：应交增值税——应交税金(已交税金)　　　　　 1.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.8

　　同时，

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.8

　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　　 1.8

　　(4)2×17年12月12日，甲单位接受长江公司捐赠的一批实验材料，长江公司所提供的凭据注明其价值为50万元，甲单位以银行存款支付了运输费1万元。假设不考虑相关税费。

　　【答案】

　　(4)

　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　贷：捐赠收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　同时，

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　　　 1

　　(5)2×17年12月31日，乙单位财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为20万元。2×18年初，财政部门恢复了乙单位的财政直接支付额度。2×18年1月15日，乙单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资(属于上年预算指标数)，支付给供应商15万元价款，假定不考虑相关税费。

　　【答案】

　　(5)

　　①2×17年12月31日补记指标：

　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　　20

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　　　20

　　同时，

　　借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　　　　20

　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　②2×18年1月15日使用上年预算指标购买办公物资：

　　借：行政支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：资金结存——财政应返还额度　　　　　　　　　　15

　　同时，

　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　　　　15

　　【综合题】甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人。2×15年和2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×15年6月30日，甲公司以2400万元购入乙公司26%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算;款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　2×15年9月30日，甲公司出售其生产的丙产品给乙公司，增值税专用发票上注明的销售价款2000万元，增值税税额340万元。截至2×15年12月31日，乙公司已对外出售所购丙产品的50%。甲公司生产该批丙产品的成本为1300万元。

　　(2)2×15年11月20日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×15年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值14800万元为基础，甲公司以4800万元购买丁公司持有的乙公司30%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×15年12月31日经监管机构批准。2×16年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。

　　2×16年1月1日，乙公司账面所有者权益构成：实收资本10000万元、资本公积1200万元、盈余公积800万元、其他综合收益700万元、未分配利润500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除一块土地使用权增值1800万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用30年，预计无残值，按直线法摊销)，其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司26%股权的公允价值为3900万元;甲公司购买乙公司30%股权的公允价值为4800万元。

　　(3)2×15年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2200万元，其中7至12月实现的净利润为1200万元。2×15年7月至12月其他综合收益(可转损益)增加700万元。

　　2×16年，乙公司于2×15年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×16年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益(由于投资性房地产转换形成)增加650万元。

　　其他有关资料：

　　第一，甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司购入乙公司股权按照实际成本作为计税基础，甲公司预计未来有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。乙公司各项资产、负债按照取得时的成本作为计税基础，涉及企业合并的，以购买日(或合并日)的账面价值作为计税基础，其中因企业合并产生的商誉于处置合并相关资产时可税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司股权。

　　第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。

　　第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。

　　第四，本题不考虑除所得税以外的其他相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司持有乙公司股权在其2×15年度合并财务报表中列报的投资收益金额，编制相关调整分录。

　　(3)判断甲公司增持乙公司30%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额;判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。

　　(4)编制甲公司2×16年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。

　　【答案】

　　(1)2×15年12月31日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=2400+(10000×26%-2400)+[1200-(2000-1300)×50%×(1-25%)]×26%+700×26%=

　　3025.75(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　2400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　 　　　200

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　243.75

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　243.75

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 　　　182

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　182

　　(2)甲公司持有乙公司股权在其2×15年合并财务报表中列报的投资收益的金额=243.75+(2000-1300)×26%=425.75(万元)。相关调整分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　 　　　520(2000×26%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 338(1300×26%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　182

　　(3)

　　①甲公司增持乙公司30%的股权后形成非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司追加投资后持股比例为56%，同时在乙公司的董事会中派出6名董事，占董事会人数的2/3，能够控制乙公司的生产经营决策;且甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。

　　②合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=3900+4800=8700(万元)。

　　③商誉=合并成本8700-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额(15000-1800×25%)×56%=552(万元)。

　　④甲公司应在2×16年1月1日将乙公司纳入合并范围。

　　理由：股权变更等手续于2×16年1月1日处理完毕，同时对乙公司的董事会进行重组实际取得控制权。

　　(4)

　　借：长期股权投资　　　　　　 　874.25(3900-3025.75)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　874.25

　　借：其他综合收益　　　　　　　　 　　　　　　　　182

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　182

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　450

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 　　　450

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　将成本法调整为权益法：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1738.8

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1374.8

　　{[2500-1800/30×(1-25%)]×56%｝

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　364(650×56%)

　　抵销分录：

　　借：实收资本　　　　　　　　　 　　　　　　　　10000

　　资本公积　　　　　　　　　　2550(1200+1800-450)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　1050(800+250)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　1350(700+650)

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　2705

　　[500+2500-1800/30×(1-25%)-250]

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　552

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　10438.8

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　7768.2

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1374.8

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　1080.2

　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　 　　　　　　　250

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　2705