【综合题】甲公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年3月20日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下：

　　假定：不考虑相关税费及其他因素;不考虑提取盈余公积等利润分配因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目)。

　　(2)根据资料(1)，判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。

　　(3)根据资料(4)，判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别(或报表项目)，并说明理由。

　　(1)2×16年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予20 000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20 000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日(2×16年7月1日)的公允价值为14元/份，2×16年12月31日的公允价值为16元/份，截至2×16年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　63万元

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　63万元

　　【答案】

　　(1)

　　资料(1)会计处理不正确。

　　理由：母公司为子公司的员工授予股份，母公司应确认为长期股权投资;甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他方的股权进行结算，应作为现金结算的股份支付进行处理;2×16年应确认的长期股权投资的金额=(20-2)×2万份×16×1/4×6/12=72(万元)。

　　更正分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　63

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63

　　(2)2×16年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其煤体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×16年7月1日起至2×17年6月30日止：广告费用为8 000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另30%价款于2×17年1月支付，截至2×16年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 600万元

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2 400万元

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　8 000万元

　　【答案】

　　资料(2)会计处理不正确。

　　理由：因播出期间为1年，需要在提供服务的期间内分期确认收入。截止2×16年12月31日，甲公司应确认主营业务收入4 000万元。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400

　　(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×16年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5 000万元贷款。甲公司的会计处理如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　5 000万元

　　贷：营业外收入——债务重组得利　　　　　　5 000万元

　　【答案】

　　资料(3)会计处理不正确。

　　理由：为支持甲公司开拓新兴市场业务，甲公司与母公司签订了债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，甲公司应将豁免债务全额计入所有者权益(资本公积)。

　　更正分录：

　　借：营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　5 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　(4)由于出现减值迹象，2×16年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45 000万元，已计提折旧9 000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32 500万元，甲公司的会计处理如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　6 000万元

　　贷：投资性房地产减值准备　　　　　　　　　6 000万元

　　甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×16年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×16年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　400万元

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　400万元

　　借：其他业务支出　　　　　　　　　　　　　　375万元

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　375万元

　　【答案】

　　资料(4)会计处理不正确。

　　理由：投资性房地产的减值金额是账面价值低于可收回金额的差额，可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额较高者，故投资性房地产的可收回金额为32 500万元。投资性房地产计提减值准备前的账面价值=45 000-9 000 =36 000(万元)，应计提减值准备=36 000-32 500=3 500(万元)。

　　更正分录：

　　借：投资性房地产减值准备　　　　2 500(6 000-3 500)

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　2 500

　　投资性房地产于2×16年7月至12月应该计提的折旧金额=32 500/(50-10)×6/12=406.25(万元)。

　　更正分录：

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　31.25(406.25-375)

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　31.25

　　(5)2×16年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9 500万元出售给已银行，价格为9 000万元，如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付已银行，开书面通知大华公司，己银行向甲公司支付了9 000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1 000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　9 000万元

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　1 000万元

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　9 500万元

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　500万元

　　【答案】

　　资料(5)会计处理不正确。

　　理由：因己银行在应收账款信用期过后六个月内无法收回该款项时，对甲公司具有追索权，该项应收账款不能终止确认，应将收到的款项确认为短期借款。

　　更正分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 500

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　(2)资料(1)，合并财务报表中属于现金结算股份支付。

　　理由：甲公司(母公司)授予其子公司职工的股票期权，甲公司以子公司的权益工具结算，故属于以集团内其他方权益工具结算，属于现金结算股份支付，合并报表应当从母公司角度判断，作为现金结算的股份支付核算。

　　(3)甲公司合并财务报表中该办公楼应该作为固定资产列示。

　　理由：站在集团整体角度看，甲公司将自有固定资产出租给乙公司的交易属于母、子公司内部交易事项，合并财务报表需要将其抵销，最终该项资产仍然作为固定资产列报。

　　【综合题】长江公司2×18年度的财务报告于2×19年3月20日批准对外报出，内部审计人员于2×19年1月份在对2×18年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：

　　假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录(均按当期事项处理，不需要考虑对损益的结转)。

　　(2)根据资料(6)，判断长江公司是主要责任人还是代理人，说明理由;简述长江公司如何对上述业务进行会计处理。

　　(1)2×18年12月30日，长江公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。长江公司以非公开发行方式向50名管理人员每人授予20万股自身普通股(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，50名管理人员全部出资认购，总认购款项为8 000万元，长江公司履行了相关增资手续。长江公司估计该限制性股票在授予日的公允价值为每股8元。长江公司将收到的款项确认为股本和资本公积。

　　【答案】

　　(1)①事项(1)会计处理不正确。

　　理由：收到的款项除确认为股本和资本公积外，还应按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款”科目。

　　更正分录：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　(2)2×18年12月1日，长江公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入长江公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。长江公司已于当日收到M公司支付的款项。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定长江公司于2×19年4月30日按每件25万元回购该产品。长江公司将此项交易额2 250万元记入主营业务收入，并结转已售商品成本。

　　【答案】

　　②事项(2)会计处理不正确。

　　理由：长江公司负有回购义务，表明客户在购买时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格高于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　2 250

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　2 250

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　借：财务费用　　　　　　　　　50[(25-22.5)×100÷5]

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)长江公司自2×18年1月1日起，将某一管理用机器设备的折旧年限由原来的8年变更为13年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，长江公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为3 200万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截至2×18年1月1日，该设备已使用3年，已提折旧1 200万元，未计提减值准备。长江公司2×18年计提折旧200万元。

　　【答案】

　　③事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

　　2×18年应计提折旧=3 200÷8=400(万元)。

　　更正分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　200(400-200)

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　(4)长江公司于2×18年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2×18年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4 000万元与售价3 200万元的差额800万元直接计入2×18年管理费用。

　　【答案】

　　④事项(4)会计处理不正确。

　　理由：该项业务属于非货币性职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，且出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。

　　2×18年应计入管理费用的金额=800÷10=80(万元)。

　　更正分录：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　720(800-800÷10)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　720

　　(5)2×18年12月31日，长江公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于2×19年年初以1 000万元价格向其转让一台账面价值为1 100万元的旧设备，并由长江公司另行承担处置费用20万元。长江公司于2×18年12月31日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额100万元确认为资产减值损失，计入2×18年度损益。

　　【答案】

　　⑤事项(5)会计处理不正确。

　　理由：持有待售的固定资产，应按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量，因此计入当期减值损失的金额=1 100-(1 000-20)=120(万元)。

　　更正分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　20

　　(6)长江公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，长江公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，长江公司按照货款的5%向商家收取佣金。2×18 年12月12日，长江公司向平台的消费者销售了1 000 张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为1 000 元，总额100万元。

　　【答案】

　　(2)长江公司为代理人。

　　理由：平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，在将商品提供给消费者前，长江公司不能控制商品。

　　长江公司在商品买卖交易中为代理人，仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，因此，长江公司销售电子购物卡收取的款项100万元中，仅佣金部分5万元(100×5%，)代表长江公司已收客户 (商家)对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债。对于其余部分(即95万元)，为长江公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。