【计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

　　(1)甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元，截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元。其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元;因乙公司持有其他债权投资产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。

　　(2)1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1 600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。

　　(3)2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1 600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9 000万元。

　　(4)甲公司2×15年度利润总额4 500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。

　　假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异;如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。

　　(2)分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1 900万元，计税基础为1 000万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，但不应当确认递延所得税负债。

　　理由：甲公司的长期股权投资拟于2×16年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。

　　(2)资料(2)，当期发生的费用预计未来可扣除部分=1 600÷3=533.33(万元)，当期实际发生费用550万元大于预计未来可扣除部分，且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=550×25%=137.5(万元)，对应所得税费用。

　　资料(3)，应确认递延所得税资产金额=(1 600-9 000×15%)×25%=62.5(万元)，对应所得税费用。

　　资料(4)，本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损，所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回，即递延所得税资产转回金额=400×25%=100(万元)，对应所得税费用。

　　因此，递延所得税负债余额为0，递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200(万元)。

　　应交所得税=[(4 500-400-300+550)+(1 600-9 000×15%)]×25%=1 150(万元)。

　　所得税费用=1 150-137.5-62.5+100=1 050(万元)。

　　会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 1 150

　　【综合题】20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：

　　上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当年末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于企业自行研发形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。

　　20×4年度，甲公司实现净利润8 000万元，发生广告费用1 500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1 000万元，其余可结转以后年度扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。

　　(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

　　(3)计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。

　　【答案】

　　(1)

　　①固定资产：需要确认递延所得税资产;因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

　　②无形资产：不需要确认递延所得税资产;因为该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。

　　③其他债权投资：需要确认递延所得税负债;因为该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。

　　④预计负债：需要确认递延所得税资产;因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

　　⑤发生的广告费：需要确认递延所得税资产;因为该广告费实际发生的金额为 1 500万元，其可以在当期进行税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

　　(2)其他债权投资的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为其他债权投资产生的暂时性差异通过“其他综合收益”科目核算，故其确认的递延所得税负债也对应“其他综合收益”科目，其他综合收益属于所有者权益。

　　(3)固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15 000-12 000 =3 000(万元);

　　固定资产对应的递延所得税资产的期末余额=3 000×25%=750(万元);

　　预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×25%=150(万元);

　　广告费形成的递延所得税资产本期发生额=500×25%=125(万元)。

　　因此，20×4年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=(750 +150)-100+125=925(万元);

　　因其他债权投资确认的递延所得税负债500万元(2 000×25%)对应科目为“其他综合收益”，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。

　　【提示】甲公司20×4年初已经确认的递延所得税资产，视为均由表中资产、负债产生。

　　【计算分析题】甲公司2×17年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)自3月20日起自行研发一项新技术，2×17年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×17年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作

　　为其他权益工具投资核算。2×16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　(3)2×16年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2×17年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　要求：

　　(1)对甲公司2×17年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2×17年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该其他权益工具投资在2×17年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

　　(3)计算甲公司2×17年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①会计分录：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 280

　　——资本化支出　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：研发费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 280

　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

　　(2)

　　①购入及持有乙公司股票的会计分录：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　 110(20×5.5)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　46

　　(20×7.8-20×5.5)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　46

　　②该其他权益工具投资在2×17年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。

　　③确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：其他综合收益　　　　　11.5[(20×7.8-110)×25%]

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　11.5

　　(3)

　　①甲公司2×17年应交所得税和所得税费用

　　甲公司2×17年应交所得税=[3 640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1 007.5(万元)。

　　甲公司2×17年递延所得税资产=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5(万元)。

　　甲公司2×17年所得税费用=1 007.5-132.5=875(万元)。

　　②确认所得税费用相关的会计分录

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 132.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 1 007.5