【单选题】甲公司属于饮料制造公司，2017年发生了1000万元广告费支出，发生时已用银行存款支付并作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入30%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。甲公司2017年实现销售收入3000万元。甲公司2017年广告费支出的计税基础为(　　)万元。

　　A.100

　　B.1000

　　C.550

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的30%计算，当期可予税前扣除900万元(3000×30%)，当期未予税前扣除的100万元(1000-900)可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为100万元。

　　【提示】通常情况下，如果广告费已经支付，那么就从资产的角度确定，由于其未形成资产，所以账面价值为0，计税基础是未来可抵扣的金额(即本期超出扣除标准的部分);如果广告费尚未支付，会在其他应付款科目核算，此时从负债的角度确定其账面价值和计税基础。

　　【单选题】甲企业与乙企业签订了一份租赁协议，将其原自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2016年12月31日。2016年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，无残值，采用年限平均法计提折旧。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2017年12月31日的计税基础为(　　)万元。

　　A.45000

　　B.42750

　　C.47000

　　D.48000

　　【答案】B

　　【解析】该写字楼2017年12月31日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)÷20=42750(万元)。

　　【多选题】下列各项资产和负债中会产生暂时性差异的有(　　)。

　　A.自行研发无形资产发生的符合资本化条件的研发支出

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，符合资本化条件的研发支出比照无形资产处理，计税基础为其账面价值的150%，产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异;选项C，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，税法上不确认公允价值变动，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因此产生暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形成暂时性差异。

　　【多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有(　　)。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　【答案】AB

　　【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确;企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差额形成可抵扣暂时性差异，选项C错误;以前年度的未弥补亏损可以结转以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项D错误。

　　【单选题】 2016年12月31日，甲公司交易性金融资产的账面价值为1200万元、计税基础为1000万元，“递延所得税负债”期末余额为50万元;2017年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1400万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。2017年甲公司应确认递延所得税费用的金额为(　　)万元。

　　A.-50

　　B.50

　　C.100

　　D.-100

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融资产2017年年末账面价值=1400(万元)，计税基础=1000(万元)，累计产生应纳税暂时性差异金额=400(万元);2017年年末“递延所得税负债”余额=400×25%=100(万元);2017年“递延所得税负债”贷方发生额=100-50=50(万元)，故2017年甲公司应确认递延所得税费用50万元，选项B正确。

　　【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润为10000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2016年年末“预计负债”科目余额为500万元(因计提产品保修费用确认)，2016年年末“递延所得税资产”余额为125万元(因计提产品保修费用确认)。甲公司2017年实际支付保修费用400万元，在本期计提了产品保修费用600万元。2017年度因该业务确认的递延所得税费用为(　　)万元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.2500

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2017年年末预计负债账面价值=500-400+600=700(万元);负债计税基础=700-700=0;可抵扣暂时性差异金额=700(万元);2017年年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175(万元);2017年“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元);递延所得税费用为-50万元。

　　【单选题】甲公司在2017年度的会计利润和应纳税所得额均为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2018至2020年每年应纳税所得额分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，无其他暂时性差异。则甲公司2019年有关递延所得税发生额的处理正确的是(　　)。

　　A.递延所得税资产借方发生额为37.5万元

　　B.递延所得税资产发生额为0

　　C.递延所得税资产贷方发生额为37.5万元

　　D.递延所得税资产贷方发生额为12.5万元

　　【答案】C

　　【解析】未来3年的应纳税所得额已经超过300万元，可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，2017年应该确认的递延所得税资产=300×25%=75(万元);2018年转回递延所得税资产的金额=100×25%=25(万元);2019年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5(万元)，选项C正确。

　　【多选题】下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债

　　B.递延所得税费用是按规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额

　　C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核

　　D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

　　【答案】CD

　　【解析】企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项A错误;递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项B错误。

　　【多选题】甲公司适用的所得税税率为25%。2×17年1月1日甲公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为2000万元，2×17年12月31日其公允价值为2400万元;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资初始成本为1000万元，2×17年12月31日公允价值为1300万元。不考虑其他因素，甲公司2×17年12月31日下述递延所得税确认计量正确的有(　　)。

　　A.资产负债表递延所得税资产项目增加100万元

　　B.资产负债表递延所得税负债项目增加75万元

　　C.资产负债表递延所得税负债项目增加175万元

　　D.影响利润表的递延所得税费用为100万元

　　【答案】CD

　　【解析】交易性金融资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=400×25%=100(万元)，对应所得税费用;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的其他权益工具投资账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=300×25%=75(万元)，对应其他综合收益科目。

　　【单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是(　　)。

　　A. 52.5万元

　　B. 55万元

　　C. 57.5万元

　　D. 60万元

　　【答案】B

　　【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异=5/25%=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20-20)×25%=50(万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税=50+5=55(万元)。

　　或甲公司20×3年的所得税费用=(210-10+20)×25%=55(万元)。

　　【多选题】甲公司自行建造的C建筑物于2×15年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×17年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2×17年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2×17年确认递延所得税负债210万元

　　B.2×17年12月31日递延所得税负债余额为470万元

　　C.2×17年应交所得税为3625万元

　　D.2×17年所得税费用为3750万元

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20(2×17年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元)，应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)，选项A正确;2×17年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1880(万元)，递延所得税负债余额=1880×25% =470(万元)，选项B正确;2×17年应交所得税=(15000-840)×25%=3540(万元)，选项C错误;2×17年所得税费用=3540+ 210=3750(万元)，选项D正确。

　　【多选题】甲公司适用的所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到总额法下与资产相关政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有(　　)。

　　A.所得税费用为900万元

　　B.应交所得税为1300万元

　　C.递延所得税负债为40万元

　　D.递延所得税资产为400万元

　　【答案】CD

　　【解析】20×9年应交所得税=(5 200+1600)×25%=1 700(万元);递延所得税负债=160×25%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用;递延所得税资产=1 600×25%=400(万元);所得税费用=1700-400=1 300(万元)。

　　【多选题】甲公司适用的所得税税率为25%。2×17年度实现利润总额为20000万元，其中：(1)长期股权投资(拟长期持有)采用权益法核算确认的投资收益为1800万元;(2)国债利息收入500万元;(3)因违反经济合同支付违约金200万元;(4)计提坏账准备3000万元;(5)计提存货跌价准备2000万元;(6)2×16年年末取得管理用的固定资产在2×17年年末的账面价值为2000万元，计税基础为400万元。假定甲公司2×17年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减2×17年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×17年所得税的会计处理中，表述正确的有(　　)。

　　A.2×17年应交所得税5275万元

　　B.2×17年所得税费用4425万元

　　C.2×17年递延所得税费用850万元

　　D.2×17年度净利润15575万元

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年应交所得税=[20000-1800-500+3000+2000-(2000-400)]×25%=5275(万元)，选项A正确;2×17年递延所得税资产的发生额=(3000+2000)×25%=1250(万元)，2×17年递延所得税负债的发生额=(2000-400)×25%=400(万元)，2×17年递延所得税费用=-1250+400=-850(万元)(收益)，选项C错误;2×17年所得税费用=5275-1250+400=4425(万元)，选项B正确;2×17年度的净利润=20000-4425=15575(万元)，选项D正确。

　　【多选题】甲公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，预计2018年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。2017年发生的相关交易成本事项如下：

　　(1)2017年1月1日递延所得税负债期初余额为30万元(上年以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资产生应纳税暂时性差异而确认);递延所得税资产期初余额为13.5万元(上年产品售后服务预计负债产生可抵扣暂时性差异而确认)。

　　(2)2017年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元;产品售后服务相关预计负债账面价值为100万元，计税基础为0。

　　(3)除上述项目外，甲公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。甲公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

　　(4)2017年税前会计利润为1090万元。2017年12月31日甲公司的会计处理中正确有(　　)。

　　A.当期所得税费用为165万元

　　B.递延所得税费用为-11.5万元

　　C.所得税费用为153.5万元

　　D.递延所得税费用为83.5万元

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，当期所得税费用，即应交所得税=[1090+(100-13.5/15%)]×15%=165(万元);选项B和D，递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)(计入其他综合收益)，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)，计入所得税费用，所以递延所得税费用=0-11.5=-11.5(万元);选项C，所得税费用=165-11.5=153.5(万元)。

　　【计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;2×17年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×17年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

　　(1)甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元，截至2×17年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元。其中，因乙公司2×17年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元;因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×18年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。

　　(2)2×17年1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1 600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。

　　(3)2×17年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1 600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×17年度销售收入为9 000万元。

　　(4)甲公司2×17年度利润总额4 500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。

　　假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异;如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。

　　(2)分别计算甲公司2×17年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2×17年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1900万元，计税基础为1 000万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，但不应当确认递延所得税负债。

　　理由：甲公司的长期股权投资拟于2×18年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。

　　(2)资料(2)，当期实际发生费用550万元，且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=550×25%=137.5(万元)，对应所得税费用。

　　资料(3)，应确认递延所得税资产金额=(1 600-9 000×15%)×25%=62.5(万元)，对应所得税费用。

　　资料(4)，本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损，所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回，即递延所得税资产转回金额=400×25%=100(万元)，对应所得税费用。

　　因此，递延所得税负债余额为0，递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200(万元)。

　　应交所得税=[4 500-300+550+(1 600-9 000×15%)-400] ×25%=1 150(万元)。

　　所得税费用=1 150-(200-100)=1 050(万元)。

　　会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　1 050

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　1 150