单选题

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人员每人授予20万份股票期权，行权条件如下：上述高管人员在授予日开始在甲公司连续工作3年，且这3年间甲公司的净利润年平均增长率均不低于5%，则上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的价格购买甲公司20万股股票。授予日该权益工具的公允价值为3元/股。截至2015年12月31日，上述高管人员均未离开甲公司。甲公司预计上述高管最终都能满足相关行权条件。甲公司的股票在2015年12月31日的价格为12元/股。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2015年的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、应将该项股份支付作为权益结算的股份支付处理

　　B、应确认管理费用300万元

　　C、应确认递延所得税资产175万元

　　D、应确认所得税费用175万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2015年12月31日应确认的成本费用=15×20×3×1/3=300(万元)。

　　股票的公允价值=15×20×12×1/3=1200(万元)。

　　股票期权行权价格=15×20×5×1/3=500(万元)。

　　预计未来期间可税前扣除的金额=1200-500=700(万元)。

　　递延所得税资产=700×25%=175(万元)。

　　甲公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为300万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为700万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：

　　借：递延所得税资产175

　　贷：所得税费用(300×25%)75

　　资本公积——其他资本公积100

　　多选题

　　甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。20×4年12月25日支付14000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，且该项企业合并属于免税合并。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。下列会计处理中，不正确的有(　)。

　　A、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2243.75万元，应在个别报表中进行确认

　　B、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认

　　C、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用

　　D、甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】甲公司个别报表上确认的商誉金额=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(万元)。

　　【思路点拨】甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。

　　单选题

　　国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元=6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为(　)。

　　A、0

　　B、10万元

　　C、614万元

　　D、624万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司2×16年年末产生的汇兑差额=1000×(6.14-6.13)=10(万元)

　　多选题

　　企业发生各类外币业务因汇率的变动而产生的影响，可能计入的会计科目有(　)。

　　A、公允价值变动损益

　　B、财务费用

　　C、在建工程

　　D、管理费用

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的外币借款费用产生的汇兑差额在“在建工程”“制造费用”等科目核算;对于外币交易性金融资产，其汇率变动的影响应当计入公允价值变动损益;对于筹建期间发生的借款费用产生的汇兑差额，应当计入管理费用。一般情况下发生的汇兑损益均计入当期财务费用。

　　单选题

　　甲公司2×14年5月31日账面有应付款项500万美元，2×14年5月31日即期汇率为1美元=6.80元人民币。2×14年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元，交易日银行的卖出价为1美元=6.78元人民币，买入价为1美元=6.74元人民币，中间价为1美元=6.76元人民币。甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为(　)。

　　A、6万元

　　B、12万元

　　C、8万元

　　D、3万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因偿还应付账款产生的汇兑收益=400×(6.80-6.78)=8(万元)。

　　多选题

　　关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有( )。

　　A、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并转入少数股东权益列示于合并资产负债表

　　B、外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

　　C、外币报表折算差额实质上是在所有者权益变动表中形成的

　　D、企业发生的外币财务报表折算差额，应在“其他综合收益”项目中列示

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，外币报表折算差额实质上是在资产负债表中形成的。

　　单选题

　　某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元。双方合同中规定，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的子公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保的金额为675万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为( )。

　　A、1125万元

　　B、1575万元

　　C、1800万元

　　D、450万元

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 未担保余值=2250-450-675-675=450(万元)

　　多选题

　　下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A、企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备

　　B、实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

　　C、采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目

　　D、资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备;选项B，实际收到的或有租金，应计入当期收入(租赁收入)。

　　单选题

　　甲、乙公司均为一般工业企业，甲公司于2×16年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台用于生产A产品，设备的账面价值为200万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租期为3年，各年租金分别为36万元、34万元、28万元，于每年年初进行支付;如果甲公司A产品年销售收入超过100万元(不含100万元)，需将收入的1%支付给乙公司作为收益分享。另外，乙公司承担了甲公司的费用2万元，甲公司支付设备运输费5万元，甲公司2×16年的销售收入为150万元。假设A产品于生产当年全部实现对外销售。不考虑其他因素，下列有关该项经营租赁业务的处理正确的是( )。

　　A、对甲公司2×16年损益的影响金额为-40.5万元

　　B、对甲公司2×16年损益的影响金额为-37万元

　　C、对乙公司2×16年损益的影响金额为12万元

　　D、对乙公司2×16年损益的影响金额为10.5万元

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司：租金总额=36+34+28-2=96(万元)，租赁期3年，每年确认的租金费用=96/3=32(万元)，对甲公司2×16年损益的影响=-32(产品销售成本)-2(乙公司承担的甲公司费用)-5(初始直接费用)-150×1%(或有租金)=-40.5(万元)。

　　乙公司：对乙公司2×16年损益的影响金额=32(租金收入)+150×1%(或有租金)-200/10(资产折旧)=13.5(万元)。

　　多选题

　　下列关于售后租回业务的处理中，正确的有( )。

　　A、对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延

　　B、售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延

　　C、售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延

　　D、售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。

　　单选题

　　甲公司2×17年度发生业务的有关资料如下：(1)权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额增加33000万元;(2)权益法下在被投资单位以后期间不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额增加8765万元;(3)其他债权投资公允价值增加3750万元;(4)债权投资重分类为其他债权投资时公允价值低于账面价值的差额为6750万元;(5)自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日的公允价值大于账面价值的差额为20000万元。不考虑所得税等其他因素，甲公司2×17年度利润表“以后将重分类进损益的其他综合收益”项目本期金额为( )。

　　A、50000万元

　　B、58765万元

　　C、30000万元

　　D、63500万元

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “以后将重分类进损益的其他综合收益”项目本期金额=(1)33000+(3)3750-(4)6750+(5)20000=50000(万元)

　　多选题

　　2×17年12月31日各个公司存在关联方关系构成资料如下：(1)A公司拥有B公司40%的表决权资本;(2)E公司拥有B公司60%的表决权资本;(3)A公司拥有C公司60%的表决权资本;(4)C公司拥有D公司52%的表决权资本。不考虑其他因素，上述公司存在关联方关系的有( )。

　　A、A公司与B公司

　　B、A公司与D公司

　　C、B公司与D公司

　　D、D公司与C公司

　　【隐藏答案】

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)B公司是A公司的联营企业，A公司与B公司具有关联方关系;(2)E公司是B公司的母公司，E公司与B公司具有关联方关系;(3)A公司是C公司的母公司，A公司与C公司具有关联方关系，且C公司间接对B公司施加重大影响，C公司与B公司具有关联方关系;(4)C公司是D公司的母公司，C公司与D公司具有关联方关系;且D公司间接对B公司施加重大影响，B公司与D公司具有关联方关系;A公司是C公司的母公司，A公司间接控制D公司，A公司与D公司具有关联方关系。

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