2019年注册会计师考试《会计》练习试题：资产负债日后事项
来源 :中华考试网 2019-05-22
中参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】 存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元)，小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元，调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 12.5(50×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
其他权益工具投资以公允价值计量，应将公允价值变动计入其他综合收益，调整分录为：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 60
贷：其他权益工具投资——公允价值变动60
借：递延所得税资产 15(60×25%)
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 15
(注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整)
2、
【正确答案】 D
【答案解析】 对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的会计差错都应当按照资产负债表日后调整事项处理原则进行处理。
3、
【正确答案】 A
【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。
选项CD，法院判决违约损失：
借：预计负债 420
贷：其他应付款 400
以前年度损益调整——营业外支出 20
借：应交税费——应交所得税 (400×25%)100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 (420×25%)105
贷：递延所得税资产 105
4、
【正确答案】 C
【答案解析】 本项业务对净损益的影响=-(100-80-20×25%)=-15(万元)，或-(100-80)×75%=-15(万元)。
本题的相关调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
贷：应收账款 117
借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 80
借：应交税费——应交所得税 5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5
借：利润分配——未分配利润 15
贷：以前年度损益调整 15
借：盈余公积 1.5
贷：利润分配——未分配利润 1.5
5、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露;选项D，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。
6、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项ABC均为资产负债表日已经存在的事项，在资产负债表日后期间产生了进一步的证据，所以应作为日后调整事项来处理;选项D发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日尚不存在，但对报表使用者决策具有重大影响，为资产负债表日后非调整事项。
7、
【正确答案】 B
【答案解析】 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，应在附注中进行披露，选项B正确。
8、
【正确答案】 B
【答案解析】 减少未分配利润的金额=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(万元)。
由于本题没有给出所得税税率，所以本题不需考虑所得税的影响，相关调整分录：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1 800
贷：坏账准备 1 800
借：利润分配——未分配利润 1 800
贷：以前年度损益调整 1 800
借：盈余公积 180
贷：利润分配——未分配利润 180
9、
【正确答案】 D
【答案解析】 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，但是并不包括发生的全部事项。日后事项涵盖期间发生全部事项中有些可以作为发生当期的正常事项处理，只有需要对报告年度报表进行调整或在报告年度报表附注中进行说明的事项才是资产负债表日后事项。
10、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A，资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。这里的财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，选项A正确;选项C，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。会计中期期末包括半年末、季末、月末，选项C错误。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 AB
【答案解析】 资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量正表各项目的数字，选项C、D不正确。
相关调整分录：
借：预计负债 100
以前年度损益调整——调整营业外支出 50
贷：其他应付款 150
借：应交税费——应交所得税 (150×25%)37.5
贷：递延所得税资产 25
以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
借：利润分配——未分配利润 37.5
贷：以前年度损益调整 37.5
借：盈余公积 3.75
贷：利润分配——未分配利润 3.75
2、
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项A，本期发现前期差错更正，需要进行追溯重述，补记折旧计入管理费用，影响损益，最终需要调整期初留存收益;选项B，以现金结算的股份支付应确认成本费用和应付职工薪酬，差错更正不影响损益，也就无需调整期初留存收益;选项C，属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要追溯调整，也就不会影响期初留存收益;选项D，日后调整事项需要调整报告年度财务报表的收入和费用，本期报表的期初数也应随之进行调整。
3、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 资产负债表日后期间发生的销售退回既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回，选项D错误。
4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，属于会计估计变更，适用未来使用法，不需要追溯调整。
5、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，自然灾害发生于2月1日，属于日后非调整事项;选项C，财务报告报出后发现前期差错，不属于资产负债表日后事项。
6、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 对于无法作出估计的非调整事项应当说明原因，无需对未来期间的处理进行披露，所以选项D错误。
三、计算分析题
1、
【正确答案】 会计分录如下：
资料(1)
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 300
——调整管理费用 5
贷：预计负债 305(1分)
借：递延所得税资产 (305×25%)76.25
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 76.25(1分)
借：利润分配——未分配利润 (305-76.25)228.75
贷：以前年度损益调整 228.75(0.5分)
事项(2)
借：预计负债 [300-(210+230)/2]80
贷：以前年度损益调整——调整营业外支出 80(1分)
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 (80×25%)20
贷：递延所得税资产 20(1分)
借：以前年度损益调整 (80-20)60
贷：利润分配——未分配利润 60(0.5分)
事项(3)
借：预计负债 100
以前年度损益调整——调整营业外支出 10
贷：其他应付款 110(1分)
借：其他应付款 110
贷：银行存款 110
(该笔分录不需要调整报告年度报表)
借：应交税费——应交所得税 (110×25%)27.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 27.5(0.5分)
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 (100×25%)25
贷：递延所得税资产 25(0.5分)
借：利润分配——未分配利润 7.5
贷：以前年度损益调整 7.5(0.5分)
事项(4)
借：预计负债 742
以前年度损益调整——调整营业外支出 315
贷：其他应付款 1 057(1分)
借：其他应付款 1 057
贷：银行存款 1 057(0.5分)
(该笔分录不需要调整报告年度报表)
借：利润分配——未分配利润 315
贷：以前年度损益调整 315(1分)
Answer：
(1)
Dr: Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 300
-adjusting general and administrative expense 5
Cr: Provision 305
Dr: Deferred tax asset (305×25%)76.25
Cr: Prior year profit adjustment – adjusting income tax 76.25
Dr: Profit distribution – undistributed profit (305-76.25)228.75
Cr: Prior year profit adjustment 228.75
(2)
Dr: Provision [300-(210+230)/2]80
Cr: Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 80
Dr: Prior year profit adjustment – adjusting income tax (80×25%)20
Cr: Deferred tax asset 20
Dr: Prior year profit adjustment (80-20)60
Cr: Profit distribution – undistributed profit 60
(3)
Dr: Provision 100
Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 10
Cr: Other payables 110
Dr: Other payables 110
Cr: Bank deposit 110
(This entry does not need to adjust reporting year financial statements)
Dr: Taxes payable – Income tax payable (110×25%)27.5
Cr: Prior year profit adjustment - adjusting income tax 27.5
Dr: Prior year profit adjustment - adjusting income tax (100×25%)25
Cr: Deferred tax asset 25
Dr: Profit distribution – undistributed profit 7.5
Cr: Prior year profit adjustment 7.5
(4)
Dr: Provision 742
Prior year profit adjustment – adjusting non-operating expenses 315
Cr: Other payables 1 057
Dr: Other payables 1 057
Cr: Bank deposit 1 057
(This entry does not need to adjust reporting year financial statements)
Dr: Profit distribution – undistributed profit 315
Cr: Prior year profit adjustment 315(15points)
2、
【正确答案】 调整事项有：(1)(2)、(3);(0.5分)非调整事项有：(4)、(5)。(0.5分)
【正确答案】 事项(1)：
借：其他应收款 550
贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 550(0.5分)
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 137.5
贷：应交税费——应交所得税 137.5(1分)
借：以前年度损益调整 412.5
贷：利润分配——未分配利润 412.5(0.5分)
借：利润分配——未分配利润 41.25
贷：盈余公积 41.25(0.5分)
事项(2)：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 280
贷：坏账准备 280(1分)
借：递延所得税资产 70
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 70(1分)
借：利润分配——未分配利润 210
贷：以前年度损益调整 210(0.5分)
借：盈余公积 21
贷：利润分配——未分配利润 21(0.5分)
事项(3)：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额)16
贷：应付账款 116(1分)
借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 80(0.5分)
借：应交税费——应交所得税 5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5(1分)
借：利润分配——未分配利润 15
贷：以前年度损益调整 15(0.5分)
借：盈余公积 1.5
贷：利润分配——未分配利润 1.5(0.5分)
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