2019年注册会计师考试《会计》练习试题：租赁
来源 :中华考试网 2019-05-21
中参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查知识点：承租人对经营租赁的处理。
每年应确认的租金费用=(150-3×3)÷3=47(万元);每年确认管理费用=47+3=50(万元)。
2、
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是：出租人对经营租赁的处理。出租人应对出租资产以资产使用寿命为基础计提折旧或摊销。
3、
【正确答案】 A
【答案解析】 各年的租金应在租赁期内分摊，则甲公司2×14年应确认的租金收入=(120+120+15+120+15×2-120/12×3)/3×9/12=93.75(万元)。
借：银行存款 120
贷：其他业务收入 93.75
4、
【正确答案】 D
【答案解析】 2×10年，甲公司实现的销售收入达到了58 000万元，需要支付或有租金，因此本期应确认的租金费用总额为(2 000+1 000)/3+200=1 200(万元)，其中租金1 000万元计入管理费用，或有租金200万元应该计入销售费用，即：
借：管理费用1 000
长期待摊费用1 000
贷：银行存款2 000
借：销售费用200
贷：银行存款200
注意区分：与销售量有关的或有租金计入销售费用，与物价指数有关的或有租金计入财务费用。
5、
【正确答案】 D
【答案解析】 当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期内按照折旧进度进行分摊，以调整各期的折旧费用。
6、
【正确答案】 B
【答案解析】 2011年该交易事项对成本费用的影响金额=2 500÷10-1 000÷10=150(万元)。
出售时分录：
借：固定资产清理2000
累计折旧
贷：固定资产
(这里题目没有给出出售前该固定资产的原值和计提的折旧，这里分录中无法体现固定资产和累计折旧的金额)
借：银行存款3000
贷：固定资产清理2000
递延收益1000
计提折旧：
借：管理费用 250
贷：累计折旧 250
分摊未实现售后租回损益：
借：递延收益 100
贷：管理费用 100
7、
【正确答案】 A
【答案解析】 影响航空公司2012年营业成本的即为该飞机的折旧费用，金额：870×2/4×9/12=326.25(万元)。
借：固定资产——融资租赁固定资产870
未确认融资费用110
贷：长期应付款——应付融资租赁款960
银行存款20
借：制造费用等——折旧费326.25
贷：累计折旧326.25
8、
【正确答案】 B
【答案解析】 设备的入账价值为600万元，折旧期限以租赁期和尚可使用年限较低者为准，2012年应该计提的折旧=(600-40-10)÷8=68.75(万元)。
9、
【正确答案】 D
【答案解析】 固定资产入账价值=465+租赁佣金10.5+租赁业务人员差旅费6+运杂费7.5+安装调试费33=522(万元)。
借：固定资产——融资租赁固定资产522
未确认融资费用60
贷：长期应付款——应付融资租赁款525
银行存款57
固定资产原价522万元，租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年为基础考虑其折旧期间，2010年2月达到可使用状态，总计应按58个月计提折旧;2010年计提折旧的月份为10个月，所以该固定资产2010年折旧额=522÷58×10=90(万元)。
借：制造费用等——折旧费90
贷：累计折旧90
10、
【正确答案】 D
【答案解析】 履约成本应该计入当期损益。
11、
【正确答案】 A
【答案解析】 租期3年，租金为每年30万元，则属于经营租赁，这里属于售后租回形成经营租赁的情况，且售价小于公允价值未来无补偿，此时要按照售价确认收入，并相应地结转成本，不确认递延收益。
借：银行存款550
贷：主营业务收入550
借：主营业务成本400
贷：库存商品400
借：管理费用30
贷：银行存款30
注意：企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。
12、
【正确答案】 A
【答案解析】 最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值=(525×8+300+450)+450=5 400(万元)。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项CD，经营租入资产不属于本企业资产，不能确认为资产，也不能计提折旧。
承租人的分录
借：管理费用 4
贷：银行存款 4
或有租金在实际发生时计入当期损益，分录为：
借：财务费用 1
贷：银行存款 1
出租人的分录
借：银行存款 4
贷：租赁收入 4
或有租金在实际发生时计入当期收益，分录为：
借：银行存款 1
贷：租赁收入 1
2、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，承租人融资租赁业务中的初始直接费用，应计入租入资产的价值。
3、
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B，应计入当期租赁收入;选项C，有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。
4、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，题中并未给出该固定资产在租赁公司的账面价值，所以无法确定“固定资产”减少的金额与其处置损益;选项B，增加长期应收款=最低租赁收款额=320(万元);选项C，增加的未担保余值=租赁资产余值90-就出租人而言的担保余值80=10(万元);选项D，增加的未实现融资收益=(最低租赁收款额320+未担保余值10)-租赁资产的公允价值280(=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)=50(万元)。
5、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 乐信公司资产的入账价值=130×6.7101+50×0.4632=895.47(万元)(现值与公允价值的较低者);乐信公司最低租赁付款额=130×10+50=1350(万元);美林公司最低租赁收款额=1350+10=1360(万元);美林公司需要确认未担保余值=70-50-10=10(万元)。美林公司会计分录：
借：长期应收款 1360
未担保余值 10
贷：融资租赁资产 900
未实现融资收益 470
6、
【正确答案】 AD
【答案解析】 如果租赁合同中规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额为承租人应支付或可能被要求支付的各项款项加上承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。
租赁合同没有规定优惠购买选择权时：
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
租赁合同规定有优惠购买选择权时：
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
7、
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项A，通常是在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%(含75%)以上;选项B，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90%(含90%)以上。
8、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 承租人和出租人在对租赁分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有：租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例、租赁资产性质是否特殊，是否重新改制等等。
三、计算分析题
1、
【正确答案】 ①租赁期间共计三年，每年120万元，前三个月免租金，则甲公司租赁办公楼应该确认的租金费用总额=120×3-120/12×3=330(万元)，所以，每年应该确认的租金费用=330/36×12=110(万元)。(1分)
借：管理费用110
贷：银行存款90
长期待摊费用 20(1分)
②支付维修费与物业费
借：管理费用15
贷：银行存款15(1分)
① Lease period is 3 years in total, the lease payment is 120 (in ten thousand Yuan) per year, and there is free rent consideration for the first 3 months, so the total lease expense that Company Jia should recognize due to leasing the office building is 120×3-120/12×3=330 (in ten thousand Yuan), the rent expense should be recorded each year is 330/36×12=110 (in ten thousand Yuan)
Dr: Administrative expenses 110
Cr: Bank Deposit 90
Long-term unamortized expenses 20
② Payment for maintaince and property fee
Dr: Administrative expense 15
Cr: Bank Deposit 15(4points)
【正确答案】 2015年通货膨胀率高于10%，按照规定，甲公司当年应该支付租金140万元。其中固定租金为120万元，或有租金为20万元。
借：管理费用110
长期待摊费用10
财务费用20
贷：银行存款140(1分)
The inflation rate in year 2015 is higher than 10%. In according to the regulations, Company Jia should pay 140 (in ten thousand Yuan) rent expense, which includes scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).
Dr: Administrative expense 110
Long-term unamortized expenses 10
Financial expense 20
Cr. Bank deposit 140(2points)
【正确答案】 ①自用固定资产转投资性房地产分录：
借：投资性房地产800
累计折旧240
贷：固定资产800
投资性房地产累计折旧240(2分)
②年末收取租金分录：
借：银行存款90
预收账款20
贷：其他业务收入110 (1分)
③投资性房地产计提折旧分录：
本年应计提折旧=(800-240)/14=40(万元)
借：其他业务成本40
贷：投资性房地产累计折旧40(1分)
①The journal entries for fixed asset for operating transfer to investment real estate are:
Dr: Investment real estate 800
Accumulated depreciation 240
Cr: Fixed asset 800
Accumulated depreciation- investmemt real estate 240
②The journal entries for rent received at year end are:
Dr: Bank deposit 90
Prepaid rent expense 20
Cr: Other business income 110
③The journal entries for depreciation from investment real estate are:
The depreciation expense should be (800-240)/14=40 (in ten thousand Yuan)
Dr. Other operating cost 40
Cr. Accumulated depreciation- investmemt real estate 40(6points)
【正确答案】 ①2015年乙公司收到的租金为140万元，其中120万元为固定租金，20万元为或有租金：
借：银行存款140
贷：其他业务收入140(1分)
②投资性房地产计提折旧的分录：
借：其他业务成本40
贷：投资性房地产累计折旧40 (1分)
①The rent revenue that Company Yi received in year 2015 is 140 (in ten thousand Yuan), which includes 120 scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).
Dr: Bank Deposit 140
Cr: Other business income 140
②The journal entries for depreciation from investment real estate are:
Dr: Other business income 40
Cr: Accumulated depreciation- investmemt real estate 40(3points)
四、综合题
1、
【正确答案】 利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。(1分)
2010年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元)
利息资本化金额=66-11=55(万元)(1分)
【正确答案】
借：在建工程 55
应收利息 11
贷：应付利息 66 (2分)
【正确答案】 固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1 555(万元)
累计折旧=(1 555-55)/6×2=500(万元)(1分)
账面价值=1 555-500=1 055(万元)(1分)
【正确答案】 本租赁属融资租赁。 (1分)
理由：①租赁期占资产尚可使用年限的75%;
②最低租赁付款额的现值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(万元)，占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。(1分)
注意：写出其中一条判断标准即可得分。
【正确答案】 未实现售后租回损益=1 400-1 055=345(万元)(0.5分)
租赁资产应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值。
即：租赁资产的入账价值=1 386.88(万元)(0.5分)
未确认融资费用=500×3+60-1 386.88=173.12(万元)(1分)
【正确答案】 2012年12月31日
①借：固定资产清理 1 055
累计折旧 500
贷：固定资产 1 555(0.5分)
②借：银行存款 1 400
贷：固定资产清理 1 055
递延收益——未实现售后租回损益 345(0.5分)
③借：固定资产——融资租入固定资产1 386.88
未确认融资费用 173.12
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 560(0.5分)
2013年12月31日
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500(0.5分)
②借：财务费用 (1 386.88×6%)83.21
贷：未确认融资费用 83.21(0.5分)
③借：制造费用 [(1 386.88-60)/3]442.29
贷：累计折旧 442.29(0.5分)
④借：递延收益——未实现售后租回损益 (345/3)115
贷：制造费用 115(0.5分)
2014年12月31日：
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款 500(0.5分)
②借：财务费用{[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}58.21
贷：未确认融资费用 58.21(0.5分)
③借：制造费用 442.29
贷：累计折旧 442.29(0.5分)
④借：递延收益——未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115(0.5分)
2015年12月31日：
①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
贷：银行存款500(0.5分)
②借：财务费用(173.12-83.21-58.21)31.7
贷：未确认融资费用 31.7(0.5分)
③借：制造费用 442.3
贷：累计折旧 442.3(0.5分)
④借：递延收益——未实现售后租回损益 115
贷：制造费用 115(0.5分)
⑤借：累计折旧 1 326.88
长期应付款 60
贷：固定资产——融资租入固定资产1 386.88 (0.5分)
2、
【正确答案】 A公司应将该租赁认定为融资租赁(0.5分)。
理由：①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。
②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A，7%， 6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%。(0.5分)
注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
【正确答案】 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。
①最低租赁付款额=225 000×6+150=1 350 150(元)
②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元(0.5分)
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。
③未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150 (元)(0.5分)
④会计分录
2007年12月31日：
借：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000
未确认融资费用 300 150
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 350 150
银行存款 10 000(2分)
【正确答案】 ①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值， 应重新计算融资费用分摊率。
租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值
225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r ， 6)=1 050 000
225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45
225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03
利用插值法得出：
(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)
融资费用分摊率r=7.7%
②2008年6月30日，支付第一期租金
本期确认的融资费用=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000(0.5分)
借：财务费用 80 850
贷：未确认融资费用80 850(0.5分)
③2008年12月31日，支付第二期租金
本期确认的融资费用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)
借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000
贷：银行存款 225 000(0.5分)
借：财务费用 69 750.45
贷：未确认融资费用 69 750.45(0.5分)
【正确答案】 根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5(9-4)年期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额=1 060 000×1/5=212 000(元)
借：制造费用——折旧费 212 000
贷：累计折旧 212 000(1分)
【正确答案】 分录为：
借：管理费用 15 000
贷：银行存款 15 000(1分)
【正确答案】 ①2009年12月31日
借：销售费用 (350 000×5%) 17 500
贷：其他应付款(或银行存款) 17 500(0.5分)
②2010年12月31日
借：销售费用(450 000×5%) 22 500
贷：其他应付款(或银行存款) 22 500(0.5分)
【正确答案】 2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元。
借：长期应付款——应付融资租赁款 150
贷：银行存款 150(0.5分)
借：固定资产——生产经营用固定资产 1 060 000
贷：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000(0.5分)
【正确答案】 计算租赁内含利率：
租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
最低租赁收款额=各期租金之和+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项=225 000×6+150=1 350 150(元)
因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000 ，(0.5分)
r=7.7%。
即，租赁内含利率为7.7%。(0.5分)
【正确答案】 ①最低租赁收款额+未担保余值
=(最低租赁付款额+无关第三方担保的余值)+未担保余值
=[(1 350 150+0)+0]+0
=1 350 150(元)(0.5分)
②最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值
=1 050 000(元)(0.5分)
③ 未实现融资收益
=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)
=1 350 150-1 050 000=300 150(元)(0.5分)
④会计分录
2007年12月31日：
借：长期应收款 1 350 150
贷：融资租赁资产 1 050 000
未实现融资收益 300 150(0.5分)
【正确答案】 2008年6月30日
①计算未实现融资收益
本期确认的融资收益=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)(0.5分)
②会计分录
收到租金
借：银行存款 225 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000(0.5分)
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 80 850
贷：租赁收入 80 850(0.5分)
2008年12月31日
①计算未实现融资收益
本期确认的融资收入=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)(0.5分)
②会计分录
收到租金
借：银行存款 225 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000(0.5分)
每期确认融资收入时
借：未实现融资收益 69 750.45
贷：租赁收入 69 750.45(0.5分)
【正确答案】 2009年12月31日
借：应收账款(或银行存款) (350 000×5%)17 500
贷：租赁收入 17 500(0.5分)
2010年12月31日
借：应收账款(或银行存款) (450 000×5%)22 500
贷：租赁收入 22 500(0.5分)
【正确答案】 承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元。
借：银行存款 150
贷：长期应收款 150(1分)
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