三、计算分析题

　　1、甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下：

　　(1)2×12年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给A公司，租赁期为5年，年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2 000万元。预计使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0(与税法规定相同)。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量。

　　(2)2×14年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将该办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2×14年1月1日，该办公楼的公允价值为2 500万元。

　　假设甲公司盈余公积的计提比例为10%，不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，编制转换日、2×12年12月31日的相关会计分录;

　　<2> 、根据资料(2)，计算企业因该会计政策变更对2×14年期初留存收益的影响总额;

　　<3> 、根据资料(2)，编制企业进行会计政策变更的调整分录。

　　2、甲公司为一般工业企业，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×15年度甲公司发生了如下交易或事项。

　　(1)2×14年12月1日，经股东大会批准，甲公司向55名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×15年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×17年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2×14年12月1日的市场价格为每股12元，2×15年12月31日的市场价格为每股15元。

　　2×15年1月20日，甲公司从二级市场以每股4.5元的价格回购本公司普通股110万股，拟用于高管人员股权激励。至年末，无人离职，且甲公司预计将来也不会有高管人员离职。

　　2×15年，甲公司分别确认管理费用和应付职工薪酬550万元。甲公司因回购股票冲减资本公积495万元。

　　(2)2×15年4月3日，甲公司开始研发一项新技术，至年末已发生研究阶段支出200万元，开发阶段共发生支出450万元，其中符合资本化条件前发生支出150万元，至年末，该研发项目尚未完工。甲公司确认管理费用200万元，“研发支出”科目余额为450万元。

　　(3)2×15年7月1日，由于管理金融资产的业务模式发生变化，甲公司将其作为交易性金融资产的债券投资重分类为以摊余成本计量的金融资产(债权投资)，并作为会计政策变更进行追溯调整。该投资为甲公司2×14年1月1日按照面值购入的5年期债券，该债券的面值为2 000万元，年利率为5%。2×14年年末，该债券的市场价格为2 300万元。2×15年7月1日，该债券的市场价格为2 500万元。当日，甲公司按照原面值确认债权投资2 000万元，并追溯调整原交易性金融资产的相关处理。年末，甲公司计提利息100万元，未进行其他处理。

　　(4)甲公司为乙公司的母公司，2×15年年末甲公司应收账款的账面余额为5 000万元，其中，因向乙公司销售商品形成应收账款2 000万元，甲公司按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。2×15年年末，甲公司确定坏账准备期末余额为150万元。

　　(5)甲公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，上一年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元。在该内退计划的执行过程中，因折现率发生变动，企业采用设定受益计划方法重新计量设定受益计划净负债的增加额为200万元，并计入当期管理费用。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并编制相应的调整分录;调整分录中涉及当期损益的，可直接调整相应会计科目。

　　四、综合题

　　1、甲公司2×17年度财务报告于2×18年3月31日批准对外报出。甲公司2×17年度的所得税汇算清缴日为2×18年3月31日，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2×17年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。

　　(1)甲公司于2×17年1月1日取得A公司20%的股份并作为长期股权投资。2×17年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20 000万元，市场净价为17 000万元(假定不存在预计处置费用)，预计未来现金流量现值为19 000万元。2×17年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额确认为17 000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下：

　　借：资产减值损失　　3 000

　　贷：长期股权投资减值准备—A公司　　3 000

　　借：递延所得税资产(3 000×25%)750

　　贷：所得税费用750

　　(2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1 800万股。因B公司欠甲公司3 000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2×17年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。

　　甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×17年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。

　　甲公司于2×17年12月31日进行的会计处理如下：

　　借：其他应收款　　3 000

　　贷：营业外收入　　3 000

　　(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×18年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

　　甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整—调整信用减值损失 200

　　贷：坏账准备 200

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 50

　　与此同时对2×17年度会计报表有关项目进行了调整。

　　(4)甲公司2×17年1月1日用银行存款1 000万元购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司2×17年1月1日的所有者权益账面价值为3 500万元，可辨认净资产的公允价值为3 800万元，其差额300万元为存货评估增值;甲公司2×17年12月1日向C公司销售一批产品，价款为200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外当年末C公司评估增值的存货已经对外销售50%。C公司2×17年度实现净利润900万元。甲公司准备长期持有该股权投资。假定个别报表计算调整后净利润时，不考虑所得税的影响。

　　甲公司2×17年1月1日的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——C公司 1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　2×17年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。

　　(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。

　　假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　<1> 、对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配—未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。