三、计算分析题

　　1.甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非正常损坏)。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。

　　按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%;较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%;严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。

　　(2)2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。

　　(3)根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。

　　截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

　　假定本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

　　该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

　　2×16年应计提的产品“三包”服务费用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(万元)

　　甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额=60-45+95=110(万元)

　　(2)根据资料(2)和(3)，分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由;如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项，说明其会计处理方法。

　　事项(2)属于日后非调整事项。

　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1200万元的60%，这个自然灾害是在2×17年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于日后非调整事项。

　　会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2×17年当期损益，会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　520(1200 × 60%-200)

　　贷：坏账准备　　　　520

　　(2)2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。

　　事项(3)属于日后调整事项。

　　理由：该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额。2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出，这里是在日后期间确定了最终支付的金额，所以属于日后调整事项。

　　调整2×16年留存收益的金额=-[(950+300)-975]=-275(万元)

　　2.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2×17年度所得税汇算清缴于2×18年3月20日完成，2×17年度财务会计报告经董事会批准于2×18年3月31日对外报出。甲公司2×18年1月1日至3月31日发生下列业务。

　　(1)甲公司于2×17年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含税，下同)，成本为80万元，消费税税率为10%，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末甲公司按照5%计提坏账准备。

　　因产品质量原因，乙公司于2×18年2月10日将上述商品退回，甲公司根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　(2)甲公司于2×17年12月15日向丙公司销售一批商品，并开出增值税专用发票。该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。

　　因产品外包装质量原因，2×18年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求，并开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。

　　(3)2×18年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。

　　该业务系甲公司2×17年3月销售给丁企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2×17年12月31日仍未付款。甲公司按该项应收账款5%的比例提取坏账准备。

　　(4)甲公司于2×17年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，未计提坏账准备。

　　因产品质量原因，戊公司于2×18年3月26日将上述商品退回，甲公司根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除;假定甲公司有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项;对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制);同时，将调整财务报表相关项目金额填入下表。(计算结果保留两位小数，单位为万元)

　　『正确答案』

　　(1)事项(1)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　 　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　17

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　 　　　　　　　　　　　80

　　借：应交税费—应交消费税　　　　　　　　　　　　(100×10%)10

　　贷：以前年度损益调整—调整税金及附加　 　　　　　　　　　　　10

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(117×5%)5.85

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　　　　　　　　5.85

　　借：应交税费—应交所得税　　 　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　[(100-80-10)×25%]2.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　 (117×5%×25%)1.46

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.46

　　事项(2)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　34

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　 (200×25%)50

　　事项(3)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 [351×(60%-5%)]193.05

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　193.05

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48.26

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　(193.05×25%)48.26

　　事项(4)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　85

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　　　　　　　400

　　由于该销售退回是所得税汇算清缴后发生的，不调整报告年度的应交所得税。

　　结转以前年度损益调整，并调整盈余公积：

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 397.9

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　397.9

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.79

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39.79

　　(2)调整报告年度会计报表，见下表。(略)

　　3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2×17年度财务报告批准报出日为2×18年4月30日，2×17年所得税汇算清缴日为2×18年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。具体资料如下：

　　(1)2×17年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2×17年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2×18年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司经咨询法律顾问预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

　　(2)2×17年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2×17年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210万元～230万元之间，且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。

　　(3)2×17年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2×18年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　(4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2×17年12月31日D公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息10万元。2×17年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2×17年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2×18年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息和罚息总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　要求：

　　根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录(不考虑盈余公积的调整)。

　　『正确答案』

　　(1)

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　　　300

　　—调整管理费用　　　　　　　　　　5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.25

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　 (305×25%)76.25

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　(305-76.25)228.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　228.75

　　(2)

　　借：预计负债　　　　　　　　　[300-(210+230)/2]80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　　　　 80

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　 20

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 (80-20)60

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度损益调整—调整营业外支出　 　　　　　　　10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　(该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　 (110×25%)27.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　 27.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　 25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 (100×25%)25

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　(4)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　(该笔分录不需要调整报告年度报表)

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