三、计算分析题

　　1.甲公司为商品销售企业。2×18年、2×19年发生如下经济业务。

　　(1)2×18年年初，甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日，甲公司销售各类商品共计50 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计50 000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。根据历史经验，甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。

　　(2)2×18年年末，客户累计使用奖励积分共计30 000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换80%的积分。

　　(3)2×19年年末，客户累计使用奖励积分共计35 000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换90%的积分。

　　不考虑其他因素，甲公司2×18年度应确认的相关收入总额。

　　要求：

　　(计算结果保留两位小数)

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，计算2×18年分摊至商品的交易价格和分摊至积分的交易价格，并编制相关会计分录。

　　客户购买商品的单独售价合计为50 000万元，甲公司估计积分的单独售价=50 000×0.01×80%=400(万元)。

　　分摊至商品的交易价格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(万元)

　　分摊至积分的交易价格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(万元)。

　　借：银行存款　　　　50 000

　　贷：主营业务收入　　49 603.17

　　合同负债　　　　　 396.83

　　(2)根据资料(1)和资料(2)，计算客户因使用奖励积分确认的收入，并编制相关会计分录。

　　2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(万元)

　　借：合同负债　　　　　297.62

　　贷：主营业务收入　　　297.62

　　(3)根据资料(1)、资料(2)、资料(3)计算客户因使用奖励积分确认的收入金额和剩余未兑换积分的金额。

　　2×19年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(万元);剩余未兑换的积分=396.83-297.62-11.03=88.18(万元)

　　2.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×17年发生下列业务：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元。协议约定，在2×17年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。

　　(3)2×17年4月30日前，发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

　　(4)2×17年6月30日前，再发生销售退回6件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

　　要求：根据上述资料，作出甲公司账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2×17年3月1日发出商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　贷：主营业务收入　　　　　(100×10×92%)920

　　预计负债——应付退货款　(100×10×8%)80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　170

　　借：主营业务成本　　　　　(100×8×92%)736

　　应收退货成本　　　　　　(100×8×8%)64

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)2×17年3月31日，重新评估退货率时：

　　借：主营业务收入　　[(10%-8%)×1 000]20

　　贷：预计负债——应付退货款　　　　　　　　20

　　借：应收退货成本　　　[(10%-8%)×800]16

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)2×17年4月30日前发生销售退回时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(5×10×17%)8.5

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　(5×10)50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　(5×10×1.17)58.5

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　(4)2×17年6月30日前再发生销售退回6件：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(6×10×17%)10.2

　　主营业务收入 　　　　　　 　　　　　　 (1×10)10

　　预计负债——应付退货成本　　　　　(80+20-50)50

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.17)70.2

　　借：应收退货成本　　(64+16-40-48)8

　　贷：主营业务成本　　　　　　　(1×8)8

　　3.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×17年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6 000万元(不含增值税)，分6期平均收取，首期款项1 000万元于2×17年1月1日收取，其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收取款项时开出增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](计算结果保留两位小数)

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)计算A公司收入应确认的金额。

　　A公司收入应确认的金额=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)

　　(2)编制2×17年1月1日相关会计分录。

　　2×17年1月1日

　　借：长期应收款　　(1 000×6×1.17)7 020

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　4 790.8

　　未实现融资收益　　　　　　　　　1 209.2

　　应交税费——待转销项税额　　　　1 020

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　应交税费——待转销项税额　　　　　170

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　1 170

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　3 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　3 000

　　(3)计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×17年12月31日相关会计分录，并计算2×17年12月31日长期应收款账面价值。

　　本年未实现融资收益的摊销额=(长期应收款期初余额5 000-未实现融资收益期初余额1 209.2)×折现率10%=379.08(万元)

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　379.08

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　应交税费——待转销项税额　　　　　170

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　1 170

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170

　　2×17年12月31日长期应收款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)

　　2×17年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(万元)

　　(4)计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×18年12月31日相关会计分录，并计算2×18年12月31日长期应收款账面价值。

　　未实现融资收益的摊销额=3 169.88×10%=316.99(万元)

　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　316.99

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　316.99

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　应交税费——待转销项税额　　　　　170

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　1 170

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170

　　2×18年12月31日长期应收款账面价值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(万元)

　　4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年12月31日，A公司与B公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于两年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即B公司可以在两年后交付产品时支付11 236万元，或者在合同签订时支付10 000万元。B公司选择在合同签订时支付货款。A公司的增量借款利率为6%。该批产品的控制权在交货时转移。A公司于2×18年12月31日收到B公司支付的货款，并开出增值税专用发票，增值税为1 600万元。

　　要求：『正确答案』

　　(1)编制A公司2×18年12月31日收到货款的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　11 600

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 1 236

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　11 236

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 600

　　(2)编制2×19年12月31日确认融资成分影响的会计分录

　　借：财务费用　　　　　　　(10 000×6%)600

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　600

　　(3)编制2×20年12月31日交付产品的会计分录。

　　借：财务费用　　　　　　　(10 600×6%)636

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　636

　　借：合同负债　　　　　　11 236(10 000+600+636)

　　贷：主营业务收入　　　　11 236

　　5.2×17年7月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为300万元，B商品的单独售价为1 200万元，合计为1 500万元，合同预定的价款为1 250万元。同时合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取1 250万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。2×17年7月1日甲公司交付A商品,2×17年8月1日交付B商品时收到全部货款。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)计算分摊至A和B商品的合同价款

　　分摊至A商品的合同价款=1 250×300/(300+1 200)=250(万元)

　　分摊至B商品的合同价款=1 250×1 200/(3 000+1 200)=1 000(万元)

　　(2)编制2×17年7月1日交付A商品的会计分录。

　　借：合同资产　　　　250

　　贷：主营业务收入　　250

　　(3)编制2×17年8月1日交付B商品的会计分录。

　　交付B商品时：

　　借：银行存款　　　1 250

　　贷：合同资产　　　　250

　　主营业务收入　1 000

　　6.A公司集销售美容仪器及其经营连锁美容店的企业。2×18年发生下列业务。

　　(1)2×18年A公司与B公司签订一项美容仪器产品的销售合同，合同约定A公司向B公司销售一批美容仪器产品，售价为200万元。A公司承诺该批美容仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，A公司根据“三包”规定，免费负责保修(含零部件的更换)，同时A公司还向B公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批美容仪器产品和延保服务的单独标价分别为200万元和0.8万元。

　　A公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将很可能发生的保修费用为6万元。该批电子产品的成本为60万元。合同签订当日，A公司将该批仪器交付给B公司，同时B公司向A公司支付了780万价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。

　　(2)2×18年，A公司向客户销售了5 000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为5 000万元。客户可在A公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，A公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额4%(即200万元)的部分不会被消费。截止2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为3 000万元。

　　要求：根据以上资料编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)销售美容仪器产品

　　借：银行存款　　　208

　　贷：主营业务收入　200

　　合同负债　　　　0.8

　　借：主营业务成本　 60

　　贷：库存商品　　　 60

　　借：销售费用　　　　6

　　贷：预计负债　　　　6

　　A公司确认的延保服务收费0.8万元应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入。

　　(2)销售储值卡：

　　借：银行存款　　5 000

　　贷：合同负债　　5 000

　　同时，根据储值卡的消费金额确认收入=3 000+200×(3 000÷4 800)=3 125(万元)

　　借：合同负债　　3 125

　　贷：主营业务收入3 125

　　7.甲公司2×18年销售商品资料如下(假定不考虑货币时间价值等其他因素影响，不考虑增值税)：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为1 000万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以800万元的价格回购该设备。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为160万元。该批商品的成本为600万元;商品尚未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于6月30日将所售商品购回，回购价为1 050万元(不含增值税额)。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司销售一台设备，销售价格为1 000万元，双方约定，A公司在2年后有权要求甲公司以800万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值200万元将远低于800万元(低于25%)。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司向乙公司销售设备，甲公司在2年后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并说明其会计处理方法。

　　甲公司向乙公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。理由，根据合同甲公司在两年后回购该设备，乙公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是乙公司支付了200万元(1 000万元-800万元)的对价取得了该设备2年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入100万元。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司向丙公司销售设备，甲公司在5个月后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，编制相关会计分录。

　　甲公司向丙公司销售设备应当将该交易作为融资交易进行会计处理。理由，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

　　发出商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 160

　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 160

　　回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，故采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用=50÷5=10(万元)。

　　借：财务费用　　　　　10

　　贷：其他应付款　　　　10

　　6月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为1 050万元，增值税额为168万元。款项已经支付。

　　借：财务费用　　　　　10

　　贷：其他应付款　　　　10

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　1 050

　　应交税费——应交增值税(进项税额)168

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 218

　　提示，企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司向A公司销售设备，A公司要求甲公司在2年后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并说明其会计处理方法。

　　甲公司向A公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。理由，企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的(即客户行使该要求权的可能性很大)，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。甲公司的回购价格低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断A公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。