四、综合题

　　1.(节选)A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。

　　A公司20×5年7月份发生以下外币业务：

　　(1)A公司20×5年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。20×5年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元(含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销);当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。

　　自购买日至20×5年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。

　　B公司的利润表在折算为A公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×5年7月31日，1港元=0.9元人民币;20×5年12月31日，1港元=0.9元人民币;20×5年度平均汇率为1港元=0.85元人民币。不考虑所得税影响。

　　(2)

　　(3)

　　……………….

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)计算20×5年7月1日A公司购入B公司的企业合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司在合并财务报表中应确认的商誉以及12月31日将B公司财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。

　　①A公司购买B公司的企业合并成本

　　=1000×0.8

　　=800(万元)

　　②A公司合并B公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益(管理费用)。

　　③A公司购买B公司产生的商誉

　　=(1000-1100×80%)×0.8

　　=96(万元)

　　④B公司20×5年度财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(1100+300-100/10÷2)×资产负债表日即期汇率0.9-[购买日所有者权益项目人民币余额1100×0.8+净利润外币项目金额(300-100/10÷2)×平均汇率0.85]=124.75(万元)

　　【提示】“本年提取盈余公积外币项目金额×平均汇率”一加一减，总的影响数为0。

　　(2)根据资料(2)～(8)，编制A公司相关的会计分录。

　　略

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