四、综合题

　　A股份有限公司(以下简称A公司)属于增值税一般纳税人，与不动产和土地使用权相关的增值税税率为11%，专利技术免征增值税。有关业务如下：

　　(1)2×13年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同。合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款840万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元(其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元)，公允价值为300万元;专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。截至债务重组日A公司该项应收账款已计提坏账准备100万元。该土地使用权2×13年12月31日的公允价值为400万元。

　　(2)2×16年12月31日，预计该专利技术的可收回金额为205万元。假定该专利技术发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

　　(3)2×17年12月31日，预计该专利技术的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

　　(4)2×18年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，合同约定A公司将于2×18年9月16日以该专利技术换入一栋生产用的厂房，A公司需另支付银行存款27.6万元。当日该专利技术的公允价值为150万元，换入厂房的公允价值为160万元。2×18年9月16日，A公司办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款27.6万元。假定该交换具有商业实质。

　　假定按年计提无形资产的摊销额。上述交易均已取得或开出增值税专用发票。不考虑其他因素。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)编制A公司2×13年11月12日债务重组的会计分录，并计算A公司债务重组损失。

　　借：投资性房地产—成本　　　　　 　 300

　　无形资产　　　　　　　　　　 　 450

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 33

　　坏账准备　　　　　　　　　　 　 100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　840

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　 43

　　(2)编制2×13年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录。

　　借：投资性房地产—公允价值变动　　　100

　　贷：公允价值变动损益　　　　(400-300)100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：累计摊销　　　　　　　(450/10×2/12)7.5

　　(3)计算2×16年12月31日计提无形资产减值准备的金额，并编制2×16年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录。

　　2×16年12月31日该无形资产的账面净值=450-7.5-450/10×3=307.5(万元)

　　计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　102.5

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　102.5

　　(4)编制2×17年12月31日有关的会计分录。

　　①计提无形资产的摊销额：

　　借：管理费用[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　②计提的无形资产减值准备：

　　2×17年12月31日计提减值前无形资产的账面价值=205-30=175(万元)

　　无形资产的可收回金额=100(万元)

　　计提无形资产减值准备=175-100=75(万元)

　　借：资产减值损失　　　　75

　　贷：无形资产减值准备　　　　75

　　(5)计算2×18年7月1日非流动资产首次划分为持有待售类别前资产的账面价值;编制有关的会计分录;判断是否调整其账面价值并说明理由。

　　①非流动资产首次划分为持有待售类别前资产的账面价值=100-10=90(万元); 其中2×18年1月至6月，该无形资产的摊销额=100/5×6/12=10(万元);

　　②企业将无形资产划分为持有待售时：

　　借：持有待售资产 　　　　　　　　　　　 90

　　无形资产减值准备　　　(102.5+75)177.5

　　累计摊销 (7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　贷：无形资产 　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　③不需要调整其账面价值。理由：该持有待售资产的账面价值90万元小于其公允价值减去处置费用后的净额150万元(150-0=150)，所以不需要调整其账面价值。

　　(6)计算2×18年9月16日处置无形资产的损益，并编制通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

　　2×18年9月16日企业处置无形资产应确认的损益=150-90=60(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(160×11%×60%)10.56

　　—待抵扣进项税额　　　　 (160×11%×40%)7.04

　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.6

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