二、多项选择题

　　1.甲公司于2011年4月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。该期权合同内容如下：

　　(1)合同签订日为2011年4月1日。

　　(2)行权日(欧式期权)为2012年3月31日。

　　(3)2011年3月1日每股市价为118元。

　　(4)2011年12月31日每股市价为125元。

　　(5)2012年3月31日每股市价为125元。

　　(6)2012年3月31日应支付的固定行权价格为120元。

　　(7)期权合同中的普通股数量为1 000股。

　　(8)乙公司行使了该看涨期权，甲公司以现金净额方式进行结算。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列有关企业发行金融工具的表述，正确的有(　)。

　　A.如果企业发行金融工具时有义务支付现金或者在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于金融负债

　　B.如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，并且不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于权益工具

　　C.企业发行的金融工具如为非衍生工具，合同约定该金融工具不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的义务，但需要交付一部分现金进行结算，该工具应确认为权益工具

　　D.如果企业发行的金融工具为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于权益工具

　　E.如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于金融负债

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』选项C，企业发行的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下列条件：一是金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;二是该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。

　　(2)甲公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，下列会计处理正确的有(　)。

　　A.2011年4月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，属于金融负债

　　B.2011年4月1日，确认发行的看涨期权公允价值为8 000元

　　C.2011年12月31日，确认发行的看涨期权公允价值减少2 000元

　　D.2012年3月31日，确认发行的看涨期权公允价值减少1 000元

　　E.2012年3月31日，乙公司行使了该看涨期权，甲公司支付价款5 000元

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』会计处理如下：

　　①2011年4月1日，确认发行的看涨期权

　　借：银行存款　　　　　　　　　8 000

　　贷：衍生工具——看涨期权　　　8 000

　　②2011年12月31日，确认期权公允价值减少

　　借：衍生工具——看涨期权　　　2 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　2 000

　　③2012年3月31日，确认股权公允价值减少

　　借：衍生工具——看涨期权　　　1 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　1 000

　　④乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付125 000(125×1 000)元，并从乙公司收取120 000(120×1 000)元，甲公司实际支付净额为5 000元。

　　反映看涨期权结算的账务处理如下：

　　借：衍生工具——看涨期权　　　5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　5 000

　　2.甲公司2011年有关经济业务如下：

　　(1)2011年1月1日经批准向10名高管人员每人授予10万股股票期权,这些职员若从2011年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股4元的价格购买10万股本公司股票,公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。公司估计三年中没有职员离开。

　　(2)2011年2月6日发行股票1 000万股，面值为1元，发行价格为5元，支付手续费、佣金等交易费用50万元。

　　(3)2011年2月6日采用同一控制下控股合并方式，取得乙公司80%的股权，合并日被合并方所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为1 000万元，支付银行存款700万元作为合并对价。2011年3月16日乙公司宣告发放现金股利500万元。

　　(4)2011年3月6日以银行存款800万元取得丙公司20%的股权，采用权益法核算，丙公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加了100万元不考虑所得税影响，宣告发放现金股利300万元。

　　(5)2011年4月6日处置采用权益法核算的长期股权投资，账面价值1 100万元(其中成本为800万元，损益调整为100万元，其他权益变动为200万元)，出售价款为1 500万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列有关资本公积核算的表述中，正确的有(　)。

　　A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积—股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目

　　B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额与按支付的合并对价的账面价值，按其贷方差额，贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目

　　C.长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目

　　D.处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

　　E.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目

　　『正确答案』ABCDE

　　(2)下列有关甲公司2011年会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.影响2011年“资本公积-股本溢价”的金额为4 050万元

　　B.影响2011年“资本公积-其他资本公积”的金额为320万元

　　C.影响2011年“投资收益”的金额为1 000万元

　　D.影响2011年“管理费用”的金额为500万元

　　E.影响2011年“长期股权投资”的金额为460万元

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』影响2011年“资本公积-股本溢价”的金额=(2)1 000×4-50+(3)1 000×80%-700=4 050(万元)

　　影响2011年“资本公积-其他资本公积”的金额=(1)10×10×15×1/3+(4)100×20%+(5)-200=320(万元)

　　影响2011年“投资收益”的金额=(3)500×80%+(5)1 500-1 100+200=1 000(万元)

　　影响2011年“管理费用”的金额=(1)10×10×15×1/3=500(万元)

　　影响2011年“长期股权投资”的金额=(3)1 000×80%+(4)800+100×20%-300×20%-(5)1 100=460(万元)

　　3.甲公司2011年发生下列有关经济业务：

　　(1)甲公司对A公司长期股权投资采用权益法核算，被投资单位A公司因其他综合收益变动，甲公司按持股比例计算应享有的份额为6 100万元，甲公司拟长期持有A公司股权。

　　(2)甲公司处置对B公司长期股权投资，取得价款700万元，账面价值为600万元(其中成本为400万元，损益调整为100万元，其他权益变动为100万元)。

　　(3)甲公司以权益结算的股份支付换取本公司职工提供服务，以前年度等待期累计确认费用金额为1 000万元，在2011年年初行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的股本金额为200万元。

　　(4)甲公司将作为自用厂房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值为2 000万元，账面价值1 200万元。

　　(5)甲公司将作为投资性房地产的写字楼出售，出售日取得处置价款5 000万元，账面价值4 000万元(其中成本为3 000万元，公允价值变动1 000万元，原将作为自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产产生资本公积2 000万元)。

　　(6)甲公司对C公司权益性投资(以外币计价)划分为可供出售金融资产，期末该项股权投资因汇率变动产生的影响为60万元,因公允价值的变动形成的利得500万元。

　　(7)甲公司将原对D公司债券投资划分为持有至到期投资，现将其重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为5 000万元，账面价值为4 500万元。

　　(8)甲公司对E公司权益性投资划分为可供出售金融资产，年末账面价值为1 500万元(其中成本为1 000万元，公允价值变动500万元)，年末公允价值为800万元，经确认E公司的股票将会持续下跌。

　　(9)企业发行可转换公司债券确认的资本公积760万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑所得税及其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列有关确认为资本公积的，不应计入其他综合收益的有(　)。

　　A.因购买子公司少数股权在合并报表中调整的资本公积

　　B.因同一控制下企业合并产生合并调整的资本公积

　　C.以权益结算的股份支付确认的资本公积

　　D.因持有至到期投资重分类为可供出售金融资产确认的资本公积

　　E.因将作为自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产确认的资本公积

　　『正确答案』ABC

　　(2)下列会计处理表述正确的有(　)。

　　A.影响2011年资产负债表资本公积变动的金额为5 920万元

　　B.影响2011年利润表其他综合收益变动的金额为5 360万元

　　C.影响2011年“资本公积-股本溢价”变动的金额为800万元

　　D.影响2011年“资本公积-其他资本公积”变动的金额为5 120万元

　　E.影响2011年资产负债表未分配利润变动的金额为3 000万元

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』选项A，影响资产负债表资本公积变动的金额=(1)6 100-(2)100-(3)200+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500+(9)760=5 920(万元)

　　选项B，影响2011年利润表其他综合收益变动的金额=(1)6 100-(2)100+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500=5 360(万元)

　　选项C，影响2011年“资本公积-股本溢价”变动的金额=(3)800(万元)

　　选项D，影响2011年“资本公积-其他资本公积”变动的金额=(1)6 100-(2)100-(3)1 000+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500+(9)760=5 120(万元)

　　选项E，影响2011年利润表利润总额变动的金额=(2)700-600+100+(5)5 000-4 000+2 000-(8)200=3 000(万元)