11.甲公司20×4年接受投资者投入一批商品，合同约定的价值为50万元，其公允价值为45万元，年末发现其可变现净值只有30万元。20×5年年末发现此商品中的30%报废，经查是由于自然灾害导致失去了使用价值，但是预计其残料尚可收回5万元，企业适用的所得税税率为15%。假定不考虑其他因素，则20×5年末因此存货确认的递延所得税资产为(　)。

　　B、-0.675万元

　　解析：本题考查的知识点是：其他方式取得存货的初始计量。应确认的递延所得税资产=(30-45)×15%×30%=-0.675(万元)，即转回递延所得税资产0.675万元。相关会计分录为：

　　借：库存商品45

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(45*0.17)7.65

　　贷：实收资本(45+7.65)52.65

　　2014年末提减值时

　　借：资产减值损失(45-30) 15

　　贷：存货跌价准备15

　　同时：

　　借：递延所得税资产(15*0.15)2.25

　　贷：所得税费用 　　　　　　2.25

　　2015年末发生毁损时

　　借：待处理财产损溢(30*0.3) 9

　　存货跌价准备 (15*0.3)4.5

　　贷：库存商品(45*0.3)13.5

　　同时：

　　借：所得税费用(2.25*0.3)0.675

　　贷：递延所得税资产　　　0.675

　　批准后：

　　借：营业外支出9

　　贷：待处理财产损溢9

　　12、企业发生的下列交易或事项会影响企业存货项目核算的是(　)。

　　A、企业存栏待售的肉鸡

　　B、企业超定额损耗的废品损失

　　C、企业购入一批太阳伞用于进行促销活动

　　D、企业购入一批红酒用于发放管理层职工福利

　　您的答案：B 正确答案：A

　　解析：选项A，是消耗性生物资产，应该作为企业的存货核算;选项B，企业超定额的废品损失应该计入当期损益，不影响存货项目的核算;选项C，企业购入商品用于促销活动，应于取得相关商品时计入当期损益(销售费用);选项D，企业购入红酒用于发放职工福利，应于实际发生时计入当期损益(管理费用)。

　　13、甲公司于20×6年取得乙公司70%的股权。20×7年年初，甲公司销售给乙公司一批商品，此商品在甲公司的账面价值为50万元，已经计提减值准备5万元，售价35万元。20×7年年末乙公司已经对外出售此存货的40%，剩余商品的可变现净值为28万元。甲乙公司在合并前不具有关联方关系。则在甲公司20×7年末的合并报表中此存货应列示的金额为(　)万元。

　　D、28

　　14、2010年年末，甲公司委托加工收回的A半成品尚有库存5 000件，账面余额为280万元，该批半成品可用于加工5 000件B产品，预计5 000件B产成品的市场价格总额为275万元，将A半成品加工成B产品尚需投入除A半成品以外的加工成本为20万元。估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总额为15万元。该批半成品所生产的B产成品中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为228万元。该配件此前未计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司对库存A半成品应计提的存货跌价准备为(　)。

　　B、32万元

　　解析：A半成品应该区分以下处理：

　　有合同部分：

　　B产成品的生产成本=280×80%+20×80%=240(万元);B产成品的可变现净值=228-15×80%=216(万元)，B产品的成本大于可变现净值，说明B产品发生了减值，A半成品也是需要计提减值的。

　　A半成品的可变现净值=228-15×80%-20×80%=200(万元);

　　无合同部分：

　　B产成品的成本=(280+20)×20%=60(万元);B产成品的可变现净值=(275-15)×20%=52(万元);B产成品的成本大于其可变现净值，因此B产品发生减值，A半成品也发生减值，

　　A半成品的可变现净值=(275-15-20)×20%=48(万元)。

　　综合考虑，A半成品应计提的存货跌价准备金额=[(280×80%-200)-0]+[(280×20%-48)-0]=32(万元)。

　　15、X公司2011年6月20日开始自行建造一条生产线，2013年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，按暂估价值430万元计入固定资产成本。预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。2013年11月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为520万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为12万元，采用直线法计提折旧，2013年该设备应计提的折旧额为(　)万元。

　　解析：2013年该设备竣工决算前应计提的折旧额=(430-10)/(5×12)×4=28(万元);2013年该设备应该计提的折旧额=28+(520-28-12)/(5×12)×2=44(万元)。

　　融资租入固定资产时，在租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

　　16、甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为(　)万元。

　　B、920

　　解析：本题考核的是固定资产后续支出的计量，但考的是其中比较特殊的一个点，即用新的部件更换原有部件。此时计算固定资产的入账价值应加上新部件的价值，剔除旧部件的价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价=1 000-1 000/10×4+500-(300-300/10×4)=920(万元)。

　　远洋公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011年，该公司采用自营方式建造一条生产线(动产)，实际领用工程物资702万元(含增值税金额102万元);另外领用本公司自产产品一批，账面价值为130万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为160万元。发生在建工程人员工资及福利费为230万元;另外发生专业人员服务费8万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为(　)万元。

　　B.968

　　【答案解析】生产线的入账价值 =600+130+230+8=968(万元)。

　　另外领用本公司自产产品一批，账面价值为130万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为160万元。

　　借：在建工程 130

　　贷：库存商品 130

　　如果是用于不动产建造，视同销售确认销项税额

　　借：在建工程 130+160*17%

　　贷：库存商品 130

　　应交税费-应交增值税 (销项税额) 160*17%

　　17、某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为(　)元。

　　解析：按照双倍余额递减法计提折旧：

　　第一年应计提的折旧=50000×2/4=25000(元)

　　第二年应计提的折旧=(50000-25000)×2/4=12500(元)

　　第三年应计提的折旧=(50000-25000-12500-50000×4%)/2=5250(元)。

　　需要注意的是：双倍余额递减法在最后两年要按照平均年限法的思路摊销。

　　18、甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( )万元。

　　B、812.5

　　解析：该项固定资产改造后的账面价值=(800-250)-(200-200/800×250)+400=812.5(万元)

　　甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为(　)万元。

　　您贴出来的题目，是直接给出的被替换部分的账面价值，因此直接减去即可。

　　而上面题目中是给出的被替换部分的原价，所以还要扣除被替换部分的折旧和减值等，以计算出被替换部分的账面价值。

　　200/800是指的被替换部分占整个固定资产的比例，乘以250，就是指的被替换部件计提的折旧;

　　200-200/800×250，即是被替换部分的原值减去其折旧，差额即为被替换部分的账面价值。

　　19、甲企业20×8年6月20日开始自行建造的一条生产线，20×9年6月1日达到预定可使用状态，20×9年7月1日办理竣工决算，20×9年8月1日投入使用。该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2×10年该设备应计提的折旧额为(　)万元。

　　B、216

　　解析：本题考点：

　　(1)固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。

　　(2)会计年度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的折旧额应分段计算。2×10年的折旧=(740-20)×5/15×6/12+(740-20)×4/15×6/12=216(万元)。

　　09.08月投入使用，所以08月不计提，那计提年数是：09.07 ~ 10.06 ; 10.07 ~ 11.06 ; 11.07 ~ 12.06 ; 12.07 ~ 13.06

　　20、2009年1月1日，大海公司融资租入一栋办公楼，租赁期为8年。该办公楼尚可使用年限为20年。2009年1月20日，开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生资本化支出100万元;预计下次装修时间为2015年6月30日。大海公司上述固定资产装修费用的折旧年限是(　)年。

　　A、6

　　解析：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是6年，为较短者，装修后的固定资产的装修费用应按6年计提折旧。

　　21、2010年1月22日，A公司与B公司签订一份租赁协议，合同约定，A公司从B公司租入一项固定资产，起租日为2010年2月1日，租赁期限为3年，年租金50万元，租赁期届满后，A公司将该项固定资产退还给B公司。A公司担保的余值为10万元，与A公司无关的第三方担保的余值为5万元。或有租金为4万元。该项固定资产全新时可使用10年，已使用6.5年。对于上述租赁业务，下列说法正确的是(　)。

　　A、该租赁业务属于经营租赁

　　B、租赁期开始日为2010年1月22日

　　C、最低租赁付款额为165万元

　　D、对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认

　　正确答案：D

　　解析：选项A，租赁期/尚可使用寿命=3/3.5，大于75%，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的75%，故属于融资租赁;选项B，租赁期开始日为2010年2月1日;选项C，最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=50×3+10=160(万元)。

　　22、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨30元，假定每月原煤产量为20万吨。2×13年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于2×13年6月10日安装完成。甲公司于2×13年5月份支付安全生产设备检查费20万元。

　　假定2×13年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为1 000万元。不考虑其他相关税费，2×13年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为(　)万元。

　　C、1 580

　　解析：甲公司“专项储备——安全生产费”余额=1 000+20×30-20=1 580(万元)。

　　专项储备是高危行业提取的安全生产费，相当于一种准备金性质，国家是有规定的，类似于法定盈余公积，为了提高企业应对风险的能力。

　　高危行业企业提取的安全生产费的会计处理

　　(1)高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时：

　　借：生产成本

　　贷：专项储备

　　(2)企业使用提取的安全生产费时：

　　①属于费用性支出的

　　借：专项储备

　　贷：银行存款

　　②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的

　　A.借：在建工程

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　B.项目完工达到预定可使用状态时

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧

　　借：专项储备

　　贷：累计折旧

　　D.该固定资产在以后期间不再计提折旧

　　23、下列关于高危行业企业提取的安全生产费用的表述中，不正确的是(　)。

　　A、使用安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备

　　B、用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧

　　C、用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下个月起按固定资产使用寿命计提折旧

　　D、高危行业企业提取的安全生产费，应通过“专项储备”科目核算

　　正确答案：C