21.甲公司2017年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易事项：(1)因被担保人财务状况持续恶化，无法支付预期银行贷款，2018年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元，甲公司于2017年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债;(2)2017年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库;(3)董事会通过利润分配预案拟对2017年度利润进行分配。假定不考虑其他因素，下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中正确的有(　　)。

　　A.担保事项应在2017年财务报表附注中披露或有负债2000万元

　　B.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项

　　C.利润分配预案应在财务报表附注中披露拟分配的利润

　　D.发生的商品销售退回属于资产负债表日后调整事项

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，担保事项属于资产负债表日后调整事项，应在2017年资产负债表中确认预计负债2000万元。

　　22.甲公司为增值税一般纳税人，2017年的财务报告于2018年4月10日批准对外报出，适用的所得税税率为25%。2018年4月8日，甲公司于2017年9月5日销售给乙公司的一批商品因质量问题而被退回。该批商品的售价为1000万元，增值税税额为170万元，成本为800万元，乙公司货款尚未支付。经核实甲公司已同意退货，所退商品已入库。假定甲公司2017年的所得税汇算清缴于2018年3月20日完成。不考虑其他因素，2017年12月31日因该事项资产负债表中列示的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.50

　　B.12.5

　　C.200

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】所得税汇算清缴以后发生的销售退回，不能调整应交所得税，应调整确认递延所得税资产=(1000-800)×25%=50(万元)。

　　23.甲公司为上市公司，其2017年度财务报告于2018年4月20日批准对外报出。该公司在2017年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间(其中诉讼费为10万元)，且在该范围内各种结果发生的可能性相同。为此，甲公司确认了880万元的预计负债。2018年3月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用12万元。甲公司服从判决并于判决当日支付了上述款项。不考虑其他因素，下列有关甲公司该项资产负债表日后调整事项的会计处理中，表述正确的是(　　)。

　　A.2017年12月31日资产负债表“其他应付款”项目期末余额调增332万元

　　B.2017年度利润表“营业外支出”项目本期金额调增332万元

　　C.2017年12月31日资产负债表“货币资金”项目期末余额调减1212万元

　　D.上述事项对甲公司2017年度利润总额的影响金额为-1212万元

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日资产负债表“其他应付款”项目期末余额调增1212万元，选项A错误;2017年度利润表“营业外支出”项目本期金额调增330万元[1200-(880-10)](诉讼费计入管理费用)，选项B错误;2017年12月31日资产负债表“货币资金”项目不予调整，选项C错误;上述事项对甲公司2017年度利润总额的影响金额=-(1200+12)=-1212(万元)，选项D正确。

　　24.甲公司适用的所得税税率为25%，2017年财务报告批准报出日为2018年4月30日，2017年所得税汇算清缴于2018年4月30日完成。甲公司在2018年1月1日至4月30日发生下列事项：(1)2018年2月10日支付2017年度财务报告审计费40万元;(2)2018年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损150万元;(3)2018年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中终审判决败诉，已支付赔偿金520万元，公司在2017年末已确认过预计负债500万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

　　下列有关甲公司对上述事项的会计处理正确的有(　　)。

　　A.支付2017年度财务会计报告审计费属于当期正常事项

　　B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损属于非调整事项

　　C.法院判决违约损失，应在2017年资产负债表中调整增加其他应付款20万元

　　D.法院判决违约损失，应在2017年资产负债表中调整增加递延所得税资产5万元

　　【答案】AB

　　【解析】法院判决违约诉讼败诉属于调整事项，应当调整减少预计负债500万元，调增“其他应付款”项目520万元，选项C不正确;因税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除，应当调整减少以前确认的递延所得税资产125万元，同时调整“应交税费—应交所得税”130万元，选项D不正确。

　　25.长城公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。2×17年度的财务报告于2×18年1月10日编制完成，批准报出日为2×18年4月20日，2×17年度的企业所得税汇算清缴工作于2×18年5月31日完成。2×18年1月25日，长城公司收到退货一批(已验收入库)，该批退货系2×17年11月销售给甲公司的某产品，销售收入为250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，款项至2×17年12月31日尚未收到。2×17年年末长城公司对应收甲公司账款按账面余额的5%计提坏账准备。

　　关于上述事项，长城公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税12.5万元

　　B.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度递延所得税资产3.66万元

　　C.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度未分配利润23.88万元

　　D.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度资产负债表中资产总额92.5万元

　　【答案】ABC

　　【解析】由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税的金额=(250-200)×25%=12.5(万元)，选项A正确;调减递延所得税资产=(250+42.5)×5%×25%=3.66(万元)，选项B正确;调减报告年度未分配利润=(250-200-292.5×5%) ×(1-25%) ×(1-10%)=23.88(万元)，选项C正确;调减报告年度资产负债表中资产总额=(292.5-292.5×5%)(应收账款账面价值)-200(库存商品)+3.66(递延所得税资产)=81.54(万元)，选项D不正确。

　　26.鑫鑫股份有限公司(本题下称“鑫鑫公司”)适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取盈余公积。鑫鑫公司2×17年度财务报告于2×18年3月31日经董事会批准对外报出，2×17年度的所得税汇算清缴工作于2×18年5月31日完成。注册会计师在2×18年2月15日对鑫鑫公司2×17年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项：

　　要求：

　　(1)指出鑫鑫公司上述事项(1)至(5)中，哪些属于资产负债表日后调整事项(注明上述交易或事项的序号即可)。

　　(2)根据上述事项，编制鑫鑫公司日后期间的相关分录，并合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)鑫鑫公司2×17年12月销售给A公司一批产品。该批产品的销售价格为500万元，增值税税额为85万元，销售成本为380万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。A公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与鑫鑫公司交涉，至2×17年年末尚无结果，但鑫鑫公司已经确认收入并结转成本。至2×18年2月5日鑫鑫公司同意A公司提出的按售价8%给予销售折让的要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

　　(2)3月2日，鑫鑫公司接到法院的一审判决书，鑫鑫公司败诉，需替B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因鑫鑫公司替B公司银行借款提供担保而引起的。该项借款是B公司于2×14年5月向银行借入，于2×17年5月到期，到期日应偿还的本息金额为6300万元。由于B公司与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还该项到期债务，债权银行于2×17年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的鑫鑫公司偿还借款本息，同时要求支付罚息180万元。至2×17年12月31日，法院尚未作出判决，当时鑫鑫公司预计承担此项债务的可能性为50%，鑫鑫公司未确认预计负债。

　　对法院的判决，B公司和鑫鑫公司均表示不服，于2×18年3月10日上诉至二审法院。至2×17年度财务报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。鑫鑫公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。税法规定，担保损失不允许税前扣除。

　　(3)3月5日接到通知，债务企业C公司宣告破产，其所欠账款300万元预计只能收回40%。鑫鑫公司在2×17年12月31日以前已被告知C公司资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备30万元。

　　(4)3月15日收到D公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并退还收到的货款。该业务系鑫鑫公司2×17年12月1日销售给D公司产品一批，价款600万元，增值税销项税额为102万元，产品成本500万元，合同规定现金折扣条件为：5/15;n/30(计算现金折扣不考虑增值税税额)。2×17年12月10日D公司支付货款。

　　(5)鑫鑫公司与Z公司签订供销合同，合同规定鑫鑫公司在2×17年11月供应给Z公司一批货物，由于鑫鑫公司未能按照合同发货，致使Z公司发生重大经济损失。Z公司通过法律要求鑫鑫公司赔偿经济损失500万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，鑫鑫公司已确认预计负债400万元。2×18年2月25日，经法院一审判决，鑫鑫公司需要赔偿Z公司经济损失480万元，鑫鑫公司不再上诉，赔偿款已支付。

　　【答案】

　　(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)和(5)均属于资产负债表日后调整事项。

　　(2)

　　事项(1)

　　借：以前年度损益调整——主营业务收　　　40(500×8%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 6.8

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　 　46.8

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　10(40×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　10

　　事项(2)

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　3960

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　3960(6300×60%+180)

　　事项(3)

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失150(300×60%-30)

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　 37.5(150×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　37.5

　　事项(4)

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 　102

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 　　　　672

　　以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　　　30

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 　672

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　672

　　注：此分录不调整报告年度资产负债表货币资金项目。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　 　500

　　借：应交税费——应交所得税 17.5[(600-500-30)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　17.5

　　事项(5)

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　80

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　480

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　注：此分录不调整报告年度资产负债表货币资金项目。

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 100

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　100(400×25%)

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　120(480×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 120

　　合并调整“以前年度损益调整”：

　　应结转的“以前年度损益调整”科目借方余额=40-10+3960+150-37.5+600-30-500-17.5+80-120+100=4215(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　4215

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　4215

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　421.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 　421.5