四、综合题

　　1、A公司为一饮料生产企业，所得税采用资产负债表债务法核算，2×11年适用的所得税税率为25%，2×12年及以后期间适用的所得税税率变更为15%。A公司2×11年、2×12年与所得税有关的经济业务如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1000万元的价格投资于甲公司，取得甲公司30%的股权，对甲公司能够实施重大影响，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元，A公司打算长期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分别实现净利润300万元、200万元、260万元(假设利润都是均匀发生的，不考虑其他调整因素)，2×11年、2×12年的上半年分别分配现金股利100万元、50万元，2×12年5月因甲公司自用房产转换为以公允价值计量的投资性房地产确认其他综合收益200万元。

　　A公司因急需资金于2×12年7月1日将此股权出售，取得价款1500万元。

　　(2)2×10年末A公司决定实施股权激励计划，计划内容为：授予本企业20名管理人员每人1万份现金股票增值权，约定自2×11年1月1日起只要在A公司服务满三年，就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日A公司股权每股市场价格的现金，行权有效期为2年。2×11年没有管理人员离职，当年末预计未来有2人将会离职，当年末股票增值权的公允价值为10元/份;2×12年有2名管理人员离职，当年末预计未来还会有3人离职，当年末现金股票增值权的公允价值为12元/份。

　　税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日购入当日发行的国债100万元，利率3%，每年末付息，期限为3年，支付价款94.22万元，手续费3万元，划分为债权投资，实际利率为4%。当年末此债券公允价值为120万元，2×12年12月31日此债券公允价值135万元。

　　税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

　　(4)A公司2×11年9月1日向与其无关联关系的B公司签订借款协议，向B公司借入500万元作为流动资金，协议约定的年利率为8%，期限3年。假定三年内同期银行贷款利率为5%。

　　税法规定，不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除。

　　(5)A公司2×11年因违反环保法规支付罚款20万元。

　　税法规定，企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他权益工具投资的公允价值上升确认其他综合收益30万元。

　　(7)2×11年A公司因提供产品质量保证，确认预计负债30万元。2×12年实际发生产品质量保证费用10万元，当年又确认20万元预计负债。

　　税法规定，与产品质量保证相关的预计负债在实际发生的时候可以税前扣除。

　　(8)其他资料：

　　①假定A公司2×11年初递延所得税资产余额为0、递延所得税负债余额为50万元;

　　②假定A公司每年的利润总额均为1000万元;

　　③A公司在2×11年末即预期2×12年起适用的所得税税率变更为15%;

　　④不考虑上述资料外的其他因素。

　　<1> 、根据资料(2)计算A公司2×11年、2×12年因股份支付应该确认的应付职工薪酬并编制相关会计分录(不考虑所得税的处理)。

　　<2> 、根据资料(1)至(8)计算A公司2×11年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　<3> 、根据资料(1)至(8)计算A公司2×12年应交所得税，计算递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　2、A公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)A公司20×1年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×1年实现销售收入5 000万元。

　　20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×2年实现销售收入5 000万元。

　　税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。

　　20×2年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

　　税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

　　20×2年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

　　(4)20×1年购入一项交易性金融资产(债券)，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

　　<1> 、分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20×1年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

　　<2> 、分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算20×2年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。