答案与解析

　　一、单选题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】因甲公司取得B公司全部股权，且与甲公司的母公司进行的交易，因此属于同一控制下企业合并。同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值的份额+商誉，付出对价以账面价值计量，合并日应确认的资本公积=长期股权投资初始投资成本200-付出对价账面价值及相关增值税(300+500+136)=264(万元)

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 136

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 264

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】A公司取得该项股权投资确认的资本公积=发行股票的公允价值总额-股票面值总额-支付的佣金及手续费=22×20-20×1-20=400(万元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日长期股权投资账面价值=500+(3000×20%-500)+300×20%+50×20%=670(万元)，甲公司转让对B公司的股权投资时应确认投资收益=售价700-账面价值670+其他综合收益转入50×20%=40(万元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】新华公司取得C公司长期股权投资形成非同一控制下控股合并，该长期股权投资的入账价值=720×(1+17%)+40=882.4(万元)。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】乙公司和丙公司均为甲公司的子公司，因此乙公司取得丙公司的股权属于同一控制下的企业合并，应当以应享有丙公司所有者权益的账面价值的份额为基础作为长期股权投资的初始投资成本。应享有丙公司所有者权益的账面价值应当反映的是相对于最终控制方(即甲公司)而言的账面价值，即按甲公司取得丙公司股份的购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值=购买日公允价值600+丙公司实现的账面净利润2100-按购买日公允价值进行的调整(1000-600)/4=8000(万元)，因此乙公司购入丙公司60%股份的初始投资成本=相对最终控制方可辨认净资产份额+原购买日形成的商誉=8000×60%+0=4800(万元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】2017年2月1日，甲公司取得长期股权投资时应确认的资本公积=(4800-1500)-200=3100(万元)。

　　合并日，甲公司的账务处理如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　3300

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因该投资2017年1月1日应确认的损益=200-180+(150-120)=50(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 150

　　——公允价值变动　　　　　　　　　30

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】长江公司2017年7月1日取得甲公司投资的初始投资成本为600万元，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额675万元(4500×15%)，7月1日应将该长期股权投资的账面价值调整至675万元，差额记入“营业外收入”科目;长江公司2017年年末资产负债表上列示的“长期股权投资”项目的金额=675+[500-(800-1000)/10×6/12]×15%+20×15%=754.5(万元)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】A公司2018年1月1日出售对B公司股权投资的1/4前长期股权投资的账面价值=500+100×40%+25×40%=550(万元)，2018年出售部分长期股权投资应确认的投资收益=150-550×1/4+25×40%×1/4=15(万元)，剩余部分长期股权投资2018年应确认的投资收益=150×30%=45(万元)，2018年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益=15+45=60(万元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】长期股权投资初始投资成本为200万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1200×20%=240(万元)，因此应调增长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入40万元(240-200);乙公司实现净利润，长江公司应确认投资收益，同时调增长期股权投资的金额=[500-(500-300)×60%]×20%=76(万元);乙公司分配现金股利，长江公司应减少长期股权投资的账面价值=200×20%=40(万元);被投资单位其他综合收益增加，投资方应调增长期股权投资的账面价值=100×20%=20(万元)，因此，2017年12月31日该长期股权投资的账面价值=200+40+76-40+20=296(万元)。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2017年确认的投资收益的金额=[1200-(1250-750)×80%-(1300-800)/4]×30%=202.5(万元)，选项B正确。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】西颐公司2017年度调整后的净亏损=6000+(900/5-700/5)+(700-500)=6240(万元)，2017年新华公司应承担的亏损=6240×40%=2496(万元)。长期股权投资未确认损失前的账面价值为2300万元，且账面上没有实质上构成对被投资单位的长期权益项目，合同或协议也未规定新华公司承担额外义务，所以新华公司确认的投资损失应以长期股权投资的账面价值为限，即确认的损失金额为2300万元，备查薄中登记亏损196万元。会计分录为：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　2300

　　二、多选题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，合营方自共同经营购入资产时发生减值的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应考虑投资单位和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司与A公司为同一集团内的公司，该项合并属于同一控制下的企业合并，进一步取得投资后长期股权投资的账面价值=10000×(25%+45%)=7000(万元)，应确认资本公积=进一步取得投资后长期股权投资账面价值7000-原投资在合并日的账面价值(2100+2000×25%)-进一步取得股权投资时付出对价的账面价值4650=-250(万元)。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】购买方为企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益，选项C错误。

　　8.

　　【答案】BC

　　【解析】会计分录如下：

　　2017年1月2日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　4200(14000×30%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2017年12月31日

　　借：长期股权投资—乙公司(损益调整)600(2000×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　由此可知，甲公司应确认营业外收入200万元，投资收益600万元，选项B和C正确。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资收益，选项A正确，选项B错误;采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入投资收益，选项C正确，选项D错误。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业发行权益性证券的发行费用，应冲减溢价发行收入即资本公积(股本溢价)的金额，选项A错误;企业应将发行权益性证券的公允价值与其面值的差额计入资本公积(股本溢价)，选项B和C错误，选项D正确。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】由于公开发行债券或权益工具通常代表了该主体经营中的根本性改变，因而是保护性权利。由于合同明确规定需要A公司和B公司的一致同意才能主导该主体的相关活动，因而A公司和B公司能够共同控制该主体。尽管C公司也是该主体的参与方，但由于C公司仅对该主体拥有保护性权利，因此C公司不是共同控制该主体的参与方，选项D错误。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项D错误。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)

　　长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：长江公司与A公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

　　(2)

　　资料(1)

　　2017年1月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　5000(1000×5)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　1000(1000×1)

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2017年3月10日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　 180(300×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2017年3月20日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　长江公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他综合收益变动时，不需要进行会计处理。

　　资料(2)

　　2017年7月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 542

　　2017年7月14日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2017年12月31日：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 100(500-400)

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　 100

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)2016年5月1日，取得长期股权投资时：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　2450

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2510

　　由于投资当日初始投资成本2450万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2640万元(6600×40%)，应调整长期股权投资的初始投资成本，调增的金额=2640-2450=190(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 190

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　2016年6月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2016年12月31日

　　N公司自投资日至2016年年末调整后的净利润=(800-200)-(700/10-400/10)×8/12-(200-150)×(1-80%)=570(万元)，M公司应进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　 228(570×40%)

　　——其他综合收益　　　80(200×40%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 228

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　(2)2017年3月10日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　40(100×40%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　40

　　2017年3月25日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2017年12月31日

　　N公司2017年度调整后的净利润=620-(700/10-400/10)+(200-150)×(1-80%)=600(万元)，M公司进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　 240(600×40%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(3)2018年1月10日，处置长期股权投资的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 660

　　[(2450+190)×10%/40%]

　　——损益调整 　　　　　　　　　　107

　　[(228-40+240)×10%/40%]

　　——其他综合收益　 20(80×10%/40%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　 20(80×10%/40%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20