答案与解析

　　一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】该项固定资产2016年12月31日的计税基础=4200-4200×2/20=3780(万元)，2017年12月31日的计税基础=3780-3780×2/20=3402(万元)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=150-30=120(万元)，因为税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销，所以计税基础=120×150%=180(万元)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】确认国债利息收入时同时确认的资产,会计上资产的账面价值与税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】2016年年末，预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0，递延所得税资产余额=300×25%=75(万元);2017年年末，预计负债的账面价值=300+200-100=400(万元)，计税基础为0，递延所得税资产余额=400×25%=100(万元)，2017年递延所得税资产发生额为25万元(100-75)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】B专利技术2017年12月31日账面价值=4000-4000/10×6/12=3800(万元)，因为税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销，所以计税基础=3800×150%=5700(万元)，形成可抵扣暂时性差异=5700-3800=1900(万元)，但是不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是企业合并，不确认暂时性差异的所得税影响。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】本期确认递延所得税资产=(150-120)×25%=7.5(万元)，本期确认递延所得税负债=(300-260)×25%-5=5(万元)，递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期转回的递延所得税负债+本期转回的递延所得税资产-本期确认的递延所得税资产=5-7.5=-2.5(万元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】3年的预计盈利已经超过600万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分递延所得税资产。2016年确认的递延所得税资产=600×25%=150(万元);2017年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5(万元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】①甲公司2017年应纳税所得额=400+10+(200-1000×15%)-10=450(万元);②应交所得税=450×25%=112.5(万元);③确认递延所得税资产=(200-1000×15%)×25%-0=12.5(万元);④确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5万元;⑤所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5(万元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】选项A、C和D，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，导致“递延所得税资产”科目余额增加。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C，在计算应纳税所得额时应当纳税调增。

　　二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】2017年12月31日，投资性房地产的计税基础=(25000-5000)-(25000-5000)/10×9/12=18500(万元)，选项A错误;投资性房地产的账面价值为24000万元，产生应纳税暂时性差异=24000-18500=5500(万元)，应确认递延所得税负债=5500×25%=1375(万元)，选项B正确;2017年3月31日写字楼账面价值为23000万元，计税基础=25000-5000=20000(万元)，产生应纳税暂时性差异=23000-20000=3000(万元)，应确认递延所得税负债=3000×25%=750(万元)，因转换时投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差异计入其他综合收益，所以递延所得税负债对应科目也为其他综合收益，金额为750万元，选项C错误;计入所得税费用的金额=1375-750=625(万元)，选项D正确。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】2017年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-(10-2)=12(万元)，存货账面价值=90-20=70(万元)，存货计税基础为成本90万元，选项A、B和D正确，选项C错误。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C属于应纳税暂时性差异。

　　4.

　　【答案】AC

　　【解析】“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=4800-4000=800(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异800万元，选项A正确，选项B错误;甲公司2016年度按税法可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元)，实际发生的90万元当期可扣除，2016年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元)。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】本期应纳税所得额=200+15+3+5+20=243(万元);本期应交所得税=243×25%=60.75(万元);递延所得税资产期末余额=(5+20)×25%=6.25(万元);所得税费用=60.75-6.25=54.5(万元)。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，购买日乙公司考虑所得税影响后的可辨认净资产公允价值=600-(600-500)×25%=575(万元);选项B，购买日确认商誉=700-575×100%=125(万元);选项C，因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债;选项D，购买日乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础产生的差异对应资本公积而非所得税费用。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，企业拟长期持有权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础之间的差异不确认递延所得税;选项D，超出部分差额对未来期间计税不产生影响，不确认递延所得税。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产，选项A正确。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：(1)该项交易不是企业合并;(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)，选项C正确。

　　9.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业产生的暂时性差异，确认的递延所得税应当和计入到暂时性差异的科目一致，如果该暂时性差异计入到其他综合收益，则递延所得税对应其他综合收益，如果暂时性差异计入了损益，则递延所得税对应所得税费用，如果暂时性差异计入到资本公积，则确认的递延所得税对应资本公积，选项B错误。

　　10.

　　【答案】AB

　　【解析】应交所得税应当列示在资产负债表中负债一栏，选项C错误;在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，选项D错误。

　　三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　1.

　　【答案】

　　(1)应纳税所得额=2000+[300×2/10-(300-15)/10]-120/10+(120-90)+80=2129.5(万元)，应交所得税=2129.5×25%=532.38(万元);

　　(2)

　　事项(1)2017年12月31日固定资产的账面价值=300-300/10×2=240(万元)，计税基础=300-(300-15)/10=271.5(万元)，产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5(万元)，应确认递延所得税资产=31.5×25%=7.88(万元);

　　事项(2)无形资产使用寿命不确定，不计提摊销，所以2017年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以账面价值为90万元，计税基础=120-120/10=108(万元)，产生可抵扣暂时性差异=108-90=18(万元)。确认递延所得税资产=18×25%=4.5(万元);

　　事项(3)2017年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20(万元);

　　事项(4)2017年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120(万元)，应确认递延所得税负债30万元(120×25%);

　　综上：

　　2017年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38(万元)。

　　2017年12月31日递延所得税负债余额为30万元。

　　(3)

　　2017年所得税费用=532.38-32.38=500(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 32.38

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　532.38

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　1010

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1010(200×5+10)

　　借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　 390

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 390(1400-1010)

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　 97.5(390×25%)

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　97.5

　　(2)2×17年年末“递延所得税资产”科目余额=500-350-50+[4000-4000×(1-10%)/20×9/12-3600]×25%+(350-310)×25%(事项4)=176.25(万元)。

　　(3)2×17年年末“递延所得税负债”科目余额=(1400-1010)×25%=97.5(万元)。

　　(4)长城公司2×17年度应确认的递延所得税费用=500-176.25=323.75(万元)

　　(5)应纳税所得额=6000+[(4000-3600)-4000×(1-10%)/20×9/12](事项1)-100(事项2)+40(事项4)-50÷25%(事项5转回上年超标的广告费)-350÷25%(弥补以前年度亏损)=4605(万元)，当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=4605×25%=1151.25(万元)。

　　(6)2×17年度所得税费用=1151.25+323.75=1475(万元)。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1475

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 1151.25

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　323.75

　　四、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)

　　【答案】

　　(1)甲公司2017年度应纳税所得额=7900+1600(资产相关政府补助)+(2000-10000×15%)(广告费超支)+100(补提的坏账准备)=10100(万元);甲公司2017年度应交所得税=10100

　　×15%=1515(万元)。

　　(2)

　　①资料一：

　　收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未达到预定可使用状态，所以递延收益的账面价值为1600万元;税法规定此补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税，因而其计税基础=1600-1600=0(万元)，累计产生的可抵扣暂时性差异=1600-0=1600

　　(万元)。

　　②资料二：

　　该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值=7.5×200=1500(万元);其计税基础=5.5×200=1100(万元)，累计产生的应纳税暂时性差异=1500-1100=400(万元)。

　　③资料三：广告费支出，因已经全部用银行存款支付，其账面价值为零，计税基础=2000-10000×15%=500(万元)，累计产生的可抵扣暂时性差异=500-0=500(万元)。

　　④资料四：

　　该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)，由于计提的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，累计产生可抵扣暂时性差异=10000-9700=300(万元)。

　　⑤“递延所得税资产”项目期末余额=(1600+300+500)×25%=600(万元);“递延所得税负债”项目期末余额=400×25%=100(万元)

　　(3)本期应确认的递延所得税负债=400×25%-0=100(万元);本期应确认的递延所得税资产=600-30=570(万元);由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入所有者权益，对应的递延所得税负债也应该计入所有者权益(其他综合收益)，因此，本期递延所得税收益=本期递延所得税资产增加=570(万元);所得税费用本期发生额=1515-570=945(万元)

　　会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 945

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 570

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　1515

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 100

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