答案与解析

　　一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800(万元)，2016年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600(万元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】因该合并属于免税合并，所以合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债=(500-300)×25%=50(万元)。合并成本=1000×1.5=1500(万元)，考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800-50=1750(万元)，合并商誉=1500-1750×80%=100(万元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2017年合并利润表中归属于母公司的净利润=母公司个别报表净利润2000+[子公司个别报表净利润600-购买日固定资产公允价值的调整(600-500)/10×(1-25%)-逆流交易的未实现内部交易损益(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×80%-顺流交易的未实现内部交易损益(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2449.4(万元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】2018年12月31日该项固定资产合并报表上的金额=400-400/5=320(万元)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】2017年12月31日在合并财务报表中因该事项确认的营业成本=700×60%=420(万元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】编制2017年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额=(50-26)-(50-26)/4×1.5=15(万元)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2018年1月1日合并财务报表应确认的资本公积=子公司按购买日公允价值持续计算可辨认净资产账面价值×新增持股比例-购买少数股权成本=220×5%-15=-4(万元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司在编制2017年的合并资产负债表时，应确认的商誉=2800-2200×95%=710(万元)，因处置少数股权应调整的资本公积金额=220-3024×5%=68.8(万元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】按照购买日乙公司可辨认净资产公允价值持续计算下的净利润=500-(250-200)×40%=480(万元)，合并报表中确认的投资收益=(7000+3000)-[6000+480+200+(8000-6000)]+200=1520(万元)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】2017年个别报表中递延所得税资产期末余额为37.5万元(5000×3%×25%)，编制合并财务报表时应予全部抵销。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=2000×60%=1200(万元)，因可变现净值为1000万元，存货发生减值所以合并报表中存货账面价值为1000万元，计税基础=3200×60%=1920(万元)，因该事项应列示的递延所得税资产=(1920-1000)×25%=230(万元)。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】2017年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=(300+350)-35=615(万元)。

　　二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】下列情况不应纳入母公司合并财务报表的合并范围：(1)按照破产程序，已被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应纳入母公司合并财务报表的合并范围。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】2×15年度少数股东损益=2000×20%=400(万元)，选项A正确;2×16年度少数股东损益=-4500×20%=-900(万元)，选项B正确;2×16年12月31日少数股东权益=800-4500×20%=-100(万元)，选项C错误;2×16年12月31日归属于母公司股东权益=母公司个别报表所有者权益8000+购买日后子公司权益变动份额(2000-4500)×80%=6000(万元)，选项D错误。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　2×16年合并财务报表中抵销分录如下：

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：营业成本　　　　　　　　　60[(300-200)×(1-40%)]

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：存货　　　　　　　　　　　10[(300-200)×(1-90%)]

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　12(100×60%×20%)

　　(注：上年未实现部分)

　　借：少数股东损益　　 　10(100×50%×20%)(本年实现部分)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　选项C错误，应增加少数股东损益10万元。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，购买日合并商誉=12000-18000×60%=1200(万元);选项B，购买少数股权不确认商誉;选项C，取得20%股权时调减资本公积=4800-21000×20%=600(万元)，合并报表上资本公积调减总额=10800+600=11400(万元);选项D，合并财务报表上少数股东权益=21000×20%=4200(万元)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，2017年12月31日个别报表中长期股权投资账面价值=1000-125=875(万元);选项B，2017年度个别报表中，处置长期股权投资的账面价值为1000/80%×10%=125(万元)，应确认的投资收益=150-125=25(万元);选项C，商誉为第一次达到合并时形成，其金额=1000-900×80%=280(万元)，处置乙公司股权不丧失控制权，合并报表中的商誉不变;选项D，在合并报表中，处置10%股权的价款150万元与处置股权对应的购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额105万元(1050×10%)的差额45万元调整资本公积(贷方)。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司取得乙公司的控制权属于同一控制下的企业合并，合并报表中应以乙公司的个别财务报表为基础编制，不需要进行调整，选项A正确，选项B、C和D不正确。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】2017年年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：

　　借：未分配利润一年初　　　　　　　　30[(300-240)×50%]

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　180

　　贷：营业成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　180

　　借：营业成本 　20[(180-150)/180×(300×50%+180-210)]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】2016年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果分步交易属于一揽子交易，则应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至出售日的收入、费用、利润纳入合并利润表，选项D不正确。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】子公司持有母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下“减：库存股”项目列示。

　　三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　2016年3月1日

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2016年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　 　　　　　　　400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　400(2000×20%)

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　 　　　　　　100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　2016年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1000+400+100=1500(万元)。

　　(2)2017年1月1日个别财务报表相关会计处理

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　2017年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1500+3000=4500(万元)。

　　(3)2017年1月1日购买40%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1650-1500+100=250(万元)。

　　(4)购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本(1650+3000)-7000×60%=450(万元)。

　　(5)2017年合并财务报表相关抵销调整分录

　　调整分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　150(1650-1500)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　250

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　600(1000×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　600

　　抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　900

　　其他综合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　未分配利润——年末　　　　3500(2600+1000-1000×10%)

　　商誉　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　450

　　贷：长期股权投资　　　　　　　 　　　5250(4500+150+600)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　借：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　600

　　少数股东损益　　　　　　　　 　　　　400(1000×40%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　3500

　　四、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)

　　【答案】

　　(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800(万元);

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元);

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320

　　分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120(万元)。

　　抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　其他综合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　盈余公积　　　　　　　 　　　　1800(1200+6000×10%)

　　年末未分配利润　　　　 　13400(11000+6000-600-3000)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　21120

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5280

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　年初未分配利润　　　　　　　　　 　　　　　　　11000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　3000

　　年末未分配利润　　　　　　　　　　 　　　　　　13400

　　(2)2016年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：营业成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240

　　贷：存货　 　　　　　　　　240[(2000-1400)×(1-60%)]

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　 　　　　　　　　200

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　10(40×25%)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　 　　　25(100×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　700

　　贷：无形资产　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　700

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　157.5[(700-70)×25%]

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　157.5

　　(3)2017年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　 　　　　　　　　240

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　240

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　 　　　　　　　200

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　 　　　　　　　　200

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　 　　　　　700

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　700

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　 　　　　　140(700/5)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　140

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　 　　　　　　　　157.5

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　 　　　　　　　　　157.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　 　　　　35(140×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

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