参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点：前期差错更正的披露。

　　选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 未分配利润应调减的金额=(250-250×25%)×90%=187.5×90%=168.75(万元)。

　　本题的更正分录是：

　　(1)补提折旧：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 250

　　贷：累计折旧 250

　　(2)调整递延所得税：

　　借：递延所得税负债 62.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 62.5

　　(3)结转至利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润 187.5

　　贷：以前年度损益调整 187.5

　　(4)调整盈余公积：

　　借：盈余公积 18.75

　　贷：利润分配——未分配利润 18.75

　　提示：题干中说在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，所以当年应交所得税处理是正确的，无需调整。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A、B、D，均属于会计政策变更。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。变更时的处理是：

　　借：盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　贷：长期股权投资 1 500

　　该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，固定资产的初始计量属于应当披露的重要会计政策，不是会计估计。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 变更时，固定资产的账面价值=900-900/12×3=675(万元)，资产的计税基础=900-900/20×3=765(万元)，形成可抵扣暂时性差异90万元。

　　借：递延所得税资产 (90×25%)22.5

　　贷：利润分配——未分配利润 (22.5×90%)20.25

　　盈余公积 (22.5×10%) 2.25

　　计算2009年改按年数总和法计提折旧额=(900-225)×5/15=225(万元)。

　　【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更，应该追溯调整。对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：会计政策的概述。

　　选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：会计估计变更披露。

　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十六条 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

　　(一)会计估计变更的内容和原因。

　　(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

　　(三)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A、B，属于人为调节利润，不符合准则规定。选项C、D，属于会计估计变更，变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　　2、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 假定2×09年度的报表尚未批准报出时，发现报告年度以前年度的重要差错，属于资产负债表日后期间调整事项，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。假定2×09年度的报表已经批准报出，发现前期重要差错，影响损益的，由于2×09年的报表已经对外报出了，2×09年的报表不能调整了，只能调整2×10年的报表，因此应调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A、D，属于会计估计变更;选项B、C，属于人为的舞弊，目的是调节企业利润，这两种做法本身就是错误的，应当作为前期差错进行处理。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 根据事项(1)，按照原政策，弃置费用对资产和损益的影响为0(弃置费用尚未发生时是不影响损益的，即对损益的影响为0，按照原政策，弃置费用实际发生时是影响损益的);只有对固定资产计提的折旧500/20×2=50(万元)，影响损益。按照新政策，2×10年12月31日完工时，将弃置费用按照现值计入固定资产成本，因此完工后，固定资产的入账价值=500+200×(P/F，8%，20)=500+200×0.2145=542.9(万元);影响损益的包括两部分：一部分是固定资产计提的折旧=542.9/20×2=54.29(万元)，另一部分是企业对弃置费用按照摊余成本进行后续计量计提利息金额=42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.14(万元)。因此，在2×13年初对该会计政策变更进行追溯调整时影响留存收益的金额=(54.29+7.14)-50=11.43(万元);追溯调整的会计分录为：

　　借：固定资产 42.9

　　贷：预计负债 42.9

　　借：盈余公积 1.143

　　利润分配——未分配利润 10.287

　　贷：累计折旧 4.29

　　预计负债 7.14

　　根据事项(2)，2×12年按照原政策计入当期损益金额为400万元;按照新政策，其中120万元记入“研发支出——资本化支出”，另外的280万元计入当期损益;2×13年初对其进行追溯调整时，相关分录为：

　　借：研发支出——资本化支出 120

　　贷：盈余公积 12

　　利润分配——未分配利润108

　　因此，对期初留存收益的调整总额=+12+108-1.143-10.287=108.57(万元)。

　　【提示】按照新政策计入固定资产成本的是弃置费用的现值，而最终支付的弃置费用是终值，因为货币时间价值的存在，终值是大于现值的，所以每期需要确认预计负债，这样累计金额才能达到终值，借方对应的科目就是财务费用，每年确认预计负债的金额=期初预计负债的摊余成本(账面价值)×实际利率，初始确认了预计负债42.9万元，所以第一年利息费用=42.9×8%=3.432(万元)，第一年年末预计负债余额=42.9+42.9×8%=46.332(万元)，第二年利息费用=(42.9+42.9×8%)×8%=3.70656(万元)，42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.13856(万元)，约等于7.14万元。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，对未来期间产生的影响属于会计估计变更应该披露的内容，会计政策变更不需要披露该信息。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，属于正常核算;选项B、D，属于会计政策变更。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 20×7年1月1日

　　① 追溯调整固定资产的入账价值：

　　20×3年12月31日应确认的预计负债=4 000×(P/F，5%，30)=925.6(万元)(0.5分)

　　借：固定资产 925.6

　　贷：预计负债 925.6(1分)

　　②追溯调整20×3年12月31日～20×7年1月1日应补提的累计折旧

　　应补提的累计折旧=925.6÷30×3=92.56(万元)(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 92.56

　　贷：累计折旧 92.56(1分)

　　③追溯调整20×3年12月31日～20×7年1月1日应确认的财务费用：

　　应确认的财务费用=4000×(P/F，5%，27)-925.6=145.6(万元)(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 145.6

　　贷：预计负债 145.6(1分)

　　④调整利润分配和盈余公积：

　　借：盈余公积[(92.56+145.6)×10%]23.82

　　贷：利润分配——未分配利润 23.82(0.5分)

　　【答案解析】 资料①追溯调整时，对于在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4 000万元，这个27年是针对20×7年来说的，那么对于20×3年12月31日来说，就应是30年。

　　资料③要计算20×4、20×5、20×6年应调整的负担的利息费用，用27年的复利现值减去30年的复利现值就是应追溯调整的这几年的财务费用的金额。

　　【正确答案】 20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数

项目	金额（万元）调增（＋）/调减（－）
固定资产	833.04（0.5分）
预计负债	1 071.2（0.5分）
盈余公积	－23.82（0.5分）
未分配利润	－214.34（0.5分）

　　【正确答案】 20×7年固定资产计提折旧=(30 000+925.6)÷30=1030.85(万元)(0.5分)

　　借：主营业务成本1 030.85

　　贷：累计折旧 1 030.85(1分)

　　20×7年应确认的财务费用=1 071.2×5%=53.56(万元)(0.5分)

　　借：财务费用 53.56

　　贷：预计负债 53.56(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资料(1)：会计处理不正确。(0.5分)

　　判断依据：对于土地经营租赁，企业不应确认为自身的资产。(1分)

　　更正分录为：

　　借：累计摊销 (1000/10/2)50

　　长期待摊费用 (预付账款)950

　　贷：无形资产 1000(1分)

　　资料(2)：会计处理不正确。(0.5分)

　　判断依据：以现金结算的股份支付等待期应按资产负债表日的公允价值为基础确认成本费用，而不能按授予日的公允价值确认成本费用。(1分)

　　错误处理下每年年末确认成本费用20万元，而正确处理下：

　　20×1年末应确认成本费用金额=10×1×7.5×1/3=25(万元)

　　20×2年末应确认成本费用金额=10×1×9×2/3-25=35(万元)

　　20×3年末应确认成本费用金额=10×1×10×3/3-25-35=40(万元)

　　(1分)

　　更正分录为：

　　借：盈余公积 2

　　利润分配——未分配利润 18(调整等待期前两年确认的成本费用)

　　管理费用 20(调整20×3年当年确认的成本费用)

　　贷：应付职工薪酬　　　40(1分)

　　借：应付职工薪酬　　　40

　　贷：管理费用　　　 　　40(1分)

　　资料(3)：会计处理不正确。(0.5分)

　　判断依据：在子公司财务报表中，由于甲公司没有结算义务，甲公司应该作为权益结算的股份支付进行会计处理。(1分)相关更正分录如下：

　　借：应付职工薪酬 80

　　贷：资本公积 [(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理费用 8(2分)

　　资料(4)：会计处理不正确。(0.5分)

　　判断依据：采用移动加权平均法发出存货时，每购入一批存货就需要重新计算一次加权平均成本，而不是到月末再一起计算加权平均成本。(1分)

　　采用移动加权平均法计算存货的发出成本如下：

　　购入第一批存货后的平均单位成本=(3000×20+9000×22)÷(3000+9000)=21.5(元)

　　第一批发出存货的成本=10500×21.5=225750(元)

　　当时结存的存货成本=1500×21.5=32250(元)

　　购入第二批存货后的平均单位成本=(32250+6000×24)÷(1500+6000)=23.5(元)

　　第二批发出存货的成本=6000×23.5=141000(元)

　　当时结存的存货成本=1500×23.5=35250(元)

　　本月发出存货成本合计=225750+141000=366750(元)≈36.68(万元)(2分)

　　更正分录为：

　　借：原材料 0.16(36.84-36.68)

　　贷：在建工程 0.16(1分)

　　【答案解析】 资料(2)行权时错误的分录为：

　　借：应付职工薪酬 60

　　管理费用 40

　　贷：银行存款 100

　　而正确的分录是：

　　借：应付职工薪酬 100

　　贷：银行存款 100

　　所以更正分录是：

　　借：应付职工薪酬 40

　　贷：管理费用 40

　　【正确答案】 对甲公司资产项目的影响=50+950-1000+0.16-0.16=0(1分)

　　对甲公司负债项目的影响=40-40-80=-80(万元)(1分)

　　对甲公司利润总额的影响=-20+40+8=28(万元)(1分)

　　2、

　　【正确答案】 资料(1)处理不正确，(1分)该广告费支出按照会计准则规定在发生时已计入到当期损益，如果将其视为资产，其账面价值为0;以后期间可以税前扣除的金额=200-1000×15%=50(万元)，所以其计税基础为50万元，形成一项可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)。(2分)

　　更正分录如下：

　　借：递延所得税资产12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5(1分)

　　资料(2)处理不正确，(1分)甲公司取得乙公司股权属于非同一控制下合并，长期股权投资的入账价值为支付对价的公允价值，即为4 500万元。(2分)更正分录如下：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外收入300

　　贷：长期股权投资300(1分)

　　资料(3)处理不正确，(1分)接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值为基础计量。(2分)错误的入账价值=500+4+10+24×10%=516.4(万元)，购入时进项税额=500×17%=85(万元)，计提折旧=516.4/15×4/12=11.48(万元);正确的入账价值=450+4+10+24×10%=466.4(万元)，购入时进项税额=450×17%=76.5(万元)，应计提折旧=466.4/15×4/12=10.36(万元);因此需要调减固定资产入账价值50万元，调减增值税进项税额=85-76.5=8.5(万元)，调减已计提的折旧=11.48-10.36=1.12(万元)。(1分)

　　更正分录如下：

　　借：资本公积——资本溢价58.5

　　贷：固定资产50

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8.5(1分)

　　借：累计折旧1.12

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 1.12(1分)

　　资料(4)处理不正确，(1分)专利技术获得成功，达到预定用途。对于资本化的支出应该计入无形资产成本中。所以无形资产成本为200万元，20×5年计提摊销影响管理费用的金额=200/5/2=20(万元)。(2分)更正分录如下：

　　借：无形资产200

　　贷：累计摊销 20

　　以前年度损益调整——管理费用180(1分)

　　【答案解析】 资料(3)中，第一个更正分录的正确形式是：

　　投资者投入的固定资产入账时：

　　借：在建工程

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本【投资者享有的份额】

　　资本公积——资本溢价【差额】

　　实收资本是确定的，调整在建工程(完工后转入固定资产)和进项税额的时候，对应就需要调整资本公积——资本溢价。

　　第二个更正分录：由于该固定资产是生产设备，折旧计入生产成本;并且本题中设备生产的产品至年末已对外出售，因此折旧转入主营业务成本，所以以前年度损益调整代替的是主营业务成本。