答案及解析

　　一、单选题

　　1.A

　　【解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以公允价值进行后续计量,账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，可供出售金融资产发生确认时转入投资收益。参考会计分录：

　　借：可供出售金融资产 48

　　资本公积―其他资本公积 2

　　贷：持有至到期投资 50

　　借：银行存款　　　　　　　53

　　贷：可供出售金融资产　　　　48

　　投资收益　　　　　　　5

　　借：投资收益　　　　　　　 2

　　贷：资本公积　　　　　　　 2

　　所以，出售时确认的投资收益金额=5-2=3(万元)。

　　2.C

　　【解析】应确认的营业外支出金额=(100-3)-(10+1.7)-80=5.3万元。

　　3.D

　　【解析】持有至到期投资和可供出售金融资产发生的交易费用，应计入初始成本;贷款发生的交易费用应计入贷款的初始确认金额;只有交易性金融资产发生的交易费用才能计入当期损益。

　　4.A

　　【解析】可供出售金融资产为权益工具的，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，即通过资本公积转回。所以，则选项A正确。

　　5.B

　　【解析】交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益。

　　6.B

　　【解析】甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益=处置取得价款(920-5)-初始取得成本(830-30)=915-800=115(万元)。购入时另外支付的手续费应计入当期损益，不作为成本。

　　7. D

　　【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(万元)。

　　会计分录为：

　　借：银行存款　　　　 　　　　　　　　　　　2 100

　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　25

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　12

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13(倒挤)

　　贷：持有至到期投资——成本　　　 　　　　　2 000

　　——应计利息　　　　　　　 150(2 000×3%×2.5)

　　8. C

　　【解析】2010年12月31日账面价值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(万元)

　　9. A

　　【解析】金融资产初始分类为持有至到期投资后，如果因意图改变或处置部分金额重大的，持有至到期投资应重分类为可供出售金融资产，故选项A的说法是错误的;其余选项说法均正确。

　　10.A

　　【解析】2011年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=100×(6-0.2)+1=581(万元)，2011年12月31日其公允价值=100×8=800(万元)，应确认资本公积=800-581=219(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.BD

　　【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。

　　2.ACD

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。

　　3.BC

　　【解析】A选项，可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失;D.选项，可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但是不得通过损益转回。

　　4.BCD

　　【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益;可供出售权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌应该确认减值损失，计入当期损益。

　　5.ABD

　　【解析】债券投资当期利息收入收到的时间与确定摊余成本无关，选项C不对。

　　6. BCD

　　【解析】可供出售债券投资应当在取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始确认金额，选项A错误;其余选项均正确。

　　7. ACD

　　【解析】可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入资产成本，故选项B错误,选项ACD为正确答案。

　　8.AC

　　【解析】A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”，C选项“可供出售金融资产”计量时发生的交易费用应计入初始入账金额。

　　三、计算分析题

　　1.【答案】

　　事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。

　　更正分录如下：

　　借：资产减值损失 500

　　贷：资本公积——其他资本公积 500

　　事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。

　　更正分录：

　　借：投资收益 15

　　贷：交易性金融资产——成本 15

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15

　　贷：公允价值变动损益 15

　　事项(3)甲公司会计处理不正确。

　　理由：2012年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2012年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”; 2012年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。

　　更正分录：

　　借：资产减值损失 2 060

　　贷：资本公积——其他资本公积 2 060

　　借：资产减值损失 4 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 4 0003

　　2.【答案】

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融资产—成本　l250

　　贷：银行存款　　　　　　　　 l000

　　可供出售金融资产—利息调整 250

　　(2)2010年12月31日

　　①票面利息=1250×4.72%=59(万元)

　　②实际利息=年初摊余成本×实际利率=1000×10%=100(万元)

　　③利息调整摊销额=票面利息-实际利息=59-100=-41(万元)

　　④期末摊余成本=1000+1000×10%-59=1041(万元)

　　⑤期末的公允价值变动额=900-1041=-141(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融资产—利息调整　4l

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 l00

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　141

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　141

　　(3)2011年12月31日

　　①票面利息=1250×4.72%=59(万元)

　　②实际利息=年初摊余成本×实际利率=1041×10%=104.1(万元)

　　③利息调整摊销额=票面利息-实际利息=59-104.1=-45.1(万元)

　　④减值以前的期末摊余成本=1041+1041×10%-59=1086.1(万元)

　　⑤减值损失=1086.1-750=336.1(万元)，其中，期末的公允价值变动额=750-1086.1-(-141)=-195.1(万元)，结转以前累计公允价值变动计入资本公积-141万元。

　　⑥减值以后的期末摊余成本=1041+1041×10%-59-336.1=750(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融资产—利息调整　45.1

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 l04.1

　　借：银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　59

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　336.1

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　195.1

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　141

　　(4)2012年12月31日

　　①票面利息=1250×4.72%=59(万元)

　　②实际利息=年初摊余成本×实际利率=750×10%=75(万元)

　　③利息调整摊销额=票面利息-实际利息=59-75=-16(万元)

　　④期末摊余成本=750+750×10%-59=766(万元)

　　⑤减值损失=766-700=66(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融资产—利息调整　16

　　贷：投资收益　　　　　 75

　　借：银行存款 59

　　贷：应收利息 59

　　借：资产减值损失　　　　　　　　66

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 　66

　　(5)2013年12月31日

　　①票面利息=1250×4.72%=59(万元)

　　②实际利息=年初摊余成本×实际利率=700×10%=70(万元)

　　③利息调整摊销额=票面利息-实际利息=59-70=-11(万元)

　　④期末摊余成本=700+700×10%-59=711(万元)

　　⑤期末的公允价值变动额=1200-711=489(万元)，其中：原计提减值转回的金额=336.1+66=402.1(元)，冲减“资产减值损失”;剩余为公允价值变动=489-402.1=86.9元，计入“资本公积―其他资本公积”

　　借：可供出售金融资产—减值准备 402.1

　　—公允价值变动　 86.9

　　贷：资产减值损失　　　 　 402.1

　　资本公积—其他资本公积　　 86.9

　　借：银行存款　　　　59

　　贷：应收利息　　　　59

　　(6)2014年1月20日，

　　借：银行存款　　　　　　　　　1260

　　可供出售金融资产—利息调整　136.9

　　贷：可供出售金融资产—成本　　l250

　　—公允价值变动　86.9

　　投资收益　　　　　　　　　　　　60

　　同时

　　借：资本公积—其他资本公积 　86.9

　　贷：投资收益　　　　　　　　　86.9

　　3.【答案】

　　(1)2010年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　　1 000

　　——利息调整　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 100

　　(2)计算2010年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

　　投资收益=1 100×6.4%=70.4(万元)

　　应计利息=1 000×10%=100(万元)

　　利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

　　会计分录

　　借：持有至到期投资——应计利息　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　70.4

　　持有至到期投资——利息调整　　29.6

　　(3)售出债券的的净收益=955-[1 000+100+(100-29.6)]×80%=18.68(万元)

　　会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　955

　　贷：持有至到期投资——成本　　　800

　　——利息调整　 56.32

　　——应计利息 　80

　　投资收益　　　　　　　　　　 18.68

　　(4)剩余债券账面价值=[1 000+100+(100-29.6)]×20%=234.08(万元)与剩余债券市价为1 200万元×20%=240(万元)，差额5.92万元，计入其他资本公积。

　　会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　200

　　——应计利息　　 20

　　——利息调整　　 14.08

　　——公允价值变动　5.92

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　200(1 000×20%)

　　——应计利息　　　 20(100×20%)

　　——利息调整　　　 14.08[(100-29.6)×20%]

　　资本公积——其他资本公积　　　　　5.92

　　4.【答案】

　　(1)2010年3月1日取得该股票

　　借：交易性金融资产 ――成本 (10 000×11)110 000

　　贷：银行存款 110 000

　　(2)4月7日收到现金股利

　　借：银行存款 (10000×2) 20 000

　　贷：投资收益 20 000

　　(3)6月30日股价下跌

　　借：公允价值变动损益 [10 000×(11-10)] 10 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 10 000

　　(4)9月8日出售股票

　　借：银行存款 (10 000×12) 120 000

　　交易性金融资产——公允价值变动 10 000

　　贷：交易性金融资产——成本 110 000

　　投资收益 20 000

　　借：投资收益 10 000

　　贷：公允价值变动损益 10 000

　　资讯：2019年注册会计师考试报名时间

　　2019年注册会计师考试报名条件

　　2019年注册会计师考试报考建议

欢迎加入中华考试网注册会计师交流群：212113290 ，还能和考友一起学习交流!