四、综合题(本题型共2小题，每小题18分，本题型共36分。答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×17年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

　　其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为16%，不动产经营租赁、建筑业和房地产业适用的增值税税率为10%，除增值税外，不考虑其他因素。

　　要求：根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目核算)。

　　(1)2×17年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自2×17年7月1日开始，年租金固定为220万元(含增值税20万元)，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金4400万元(含增值税400万元)，2×17年7月1日，甲公司向丙公司支付租金4400万元，假定增值税纳税义务已发生，甲公司开具了金额为400万元的增值税专用发票。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4400

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2×17年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件，售价(不含增值税)为1000万元，增值税税额为160万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项，已取得对C商品的控制权;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×17年8月5日，甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1160万元。该批C商品的成本为800万元(未计提存货跌价准备)。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1160

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 　　　160

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)2×17年6月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于2×17年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×17年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2×17年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。

　　(4)2×17年7月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为800万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次，预计2×18年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为600万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，甲公司设置“合同结算”科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。2×17年12月31日，工程累计实际发生成本180万元(原材料成本100万元，职工薪酬80万元)，甲公司与

　　乙公司结算合同价款200万元(不含增值税)，甲公司实际收到价款220万元(含增值税)。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　180

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　应付职工薪酬等　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　220

　　贷：合同结算-——价款结算　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　20

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　(5)2×17年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商乙公司签订的合同约定：甲公司按照乙公司要求发货，乙公司按照甲公司确定的售价2000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，乙公司就所销售B商品收取提成费150元/件;B商品成本1000元/件，甲公司2×17年共发货1000件，乙公司实际售出800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。

　　甲公司对上述事项的会计处理如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　232

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　32

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(6)2×17年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W产品，总价为198万元，除法律上规定的1年质保期外，甲公司还额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为195万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　229.68

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　198

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 31.68

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　贷:库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　2.甲公司为境内上市公司。2×16年和2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×16年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算;款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　2×16年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款200万元。截至2×16年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。

　　(2)2×16年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×16年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×16年12月31日经监管机构批准。2×17年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。

　　2×17年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为

　　12000万元，除一块土地使用权增值400万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预计无残值，按直线法摊销)，其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元;甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。

　　(3)2×16年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为

　　2000万元，其中7至12月实现的净利润为1100万元。2×16年7月至12月其他综合收益增加500万元(可转损益)。

　　2×17年，甲公司于2×16年向乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×17年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为

　　2500万元，其他综合收益(由于投资性房地产转换形成)增加600万元。

　　(4)2×17年9月30日，乙公司将本公司生产的A产品出售给甲公司，售价为720万元，成本为480万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×17年年底，乙公司尚未收到甲公司购买A产品价款。乙公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。

　　其他有关资料：

　　第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。

　　第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。

　　第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。

　　第四，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2×16年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司持有乙公司股权在其2×16年度合并财务报表中列报的长期股权投资金额，编制相关调整分录。

　　(3)判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额;判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。

　　(4)编制甲公司2×17年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。