四、综合题

　　1. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×11年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2×11年11月30日，甲公司应收乙公司账款余额为200万元，已提坏账准备30万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2×11年12月31日，甲公司同意免除50万元的债务并将剩余款项延长至2×13年12月31日偿还，同时每年收取2%的利息，债务重组协议规定，债务重组后的第一年起若有盈利，则利率调增1%，若无盈利，仍维持2%利率。假设实际利率为2%。甲公司估计在债务重组后乙公司每年均很可能盈利。

　　甲公司相关会计处理如下：

　　借：应收账款——债务重组　　 　　153(200-50+150×1%×2)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　　17

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×11年11月10日，甲公司应收丙公司账款余额为500万元，未计提坏账准备，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意丙公司以10吨A产品抵债，该批产品公允价值每吨为30万元，账面价值为25万元，未计提存货跌价准备。甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率均为17%，甲公司取得该批产品作为原材料核算，拟继续加工用于生产B产品10吨，每吨尚需发生加工费用2万元。期末A产品市价为每吨28万元，预计销售费用为每吨0.5万元。期末B产品市价为每吨31万元，预计销售费用为每吨0.6万元。

　　甲公司相关会计处理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　51

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　 149

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　(3)2×11年5月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款6000万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于5月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司60%的股权，形成非同一控制下的企业合并。

　　该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2×11年5月30日甲公司已计提坏账准备500万元。5月30日，丁公司60%股权的公允价值为5500万元，丁公司可辨认净资产公允价值为l1000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，可辨认净资产公允价值均与账面价值相同。2×11年6月至l2月，丁公司实现净利润为2000万元，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项，2×11年12月31日丁公司分配现金股利800万元。

　　2×11年l2月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为6820万元。

　　甲公司相关会计处理如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　 500

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑增值税之外的其他相关税费)。

　　2. 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年度有关业务资料如下：

　　(1)2×12年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80%股权。购买合同约定，以2×12年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80%股权。

　　12月26日，该交易取得证券监管部门核准;12月30日，双方完成资产交接手续;12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。

　　12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为100000万元，其中，股本为80000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为8000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。

　　2×13年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股10.10元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元;1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股10.20元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

　　该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。

　　甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

　　(2)2×13年4月1日，甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计尚可使用5年，无残值，采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)甲公司分别与乙公司、丙公司在2×13年发生如下交易事项：

　　①2×13年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，货款共计10000万元。至2×13年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备1000万元。甲公司2×13年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×14年结清。

　　②2×13年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价15000万元，成本为10000万元;甲公司已于当日支付货款。

　　③2×13年10月，甲公司自乙公司购入C商品10000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×13年12月31日，甲公司购入的该批C商品有8000件未对外销售，形成期末存货。至2×14年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有2000件未对外销售，形成2×14年期末存货。

　　④2×13年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货核算。丙公司售出该批D商品的售价300万元，成本为200万元。至2×13年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。

　　(4)2×13年度，乙公司实现净利润15000万元，年末计提盈余公积1500万元，股本和资本公积未发生变化。丙公司2×13年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均衡实现。

　　(5)其他相关资料：

　　①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。

　　②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。

　　③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

　　④假定乙公司、丙公司在2×13年度均未分配股利。

　　⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　⑥涉及抵销处理不考虑现金流量表的抵销。

　　要求：

　　(1)确定甲公司购买乙公司股权的购买日，并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(3)计算甲公司2×13年持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×13年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。

　　(4)编制甲公司2×13年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

　　(5)编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时的内部交易抵销分录。