2018年注册会计师考试《会计》考前提升练习（17）
来源 :中华考试网 2018-09-12
中参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】 该批化妆品是用于对外销售的，应以其销售价格为基础计算可变现净值。
化妆品的可变现净值=230-80=150(万元)。
2、
【正确答案】 C
【答案解析】 2×11年末，库存商品甲的可变现净值=380-10=370(万元)，库存商品甲的账面价值为270(300-30)万元，该商品的可变现净值370万元已经大于了最初的账面余额300万元，所以，应将存货跌价准备30万元转回。
借：存货跌价准备 30
3、
【正确答案】 C
【答案解析】 配件是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。
A产品可变现净值=100×(71.75-3)=6 875(万元)
A产品成本=100×(30+42.5)=7 250(万元)
A产品成本高于其可变现净值，所以A产品发生减值。
由此判断，配件应按成本和可变现净值孰低计量。
配件可变现净值=100×(71.75-42.5-3)=2 625(万元)
配件成本=100×30=3 000(万元)
配件应计提的存货跌价准备=3 000-2 625=375(万元)
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】 企业采购用于广告营销活动的特定商品，在取得相关商品时应计入当期损益(销售费用)，所以选项A正确。
5、
【正确答案】 C
【答案解析】 A产品成本=3 500+1 200=4 700(万元)，可变现净值=45×100=4 500(万元)，产品成本金额大于可变现净值，说明A材料存在减值迹象，应按照成本与可变现净值孰低计量。A材料成本=3 500(万元)，可变现净值=45×100-1 200=3 300(万元)，因此A材料应计提减值准备=3 500-3 300=200(万元)。
6、
【正确答案】 D
【答案解析】 因管理不善导致的丢失、被盗、霉烂变质，存货进项税额不允许抵扣，应作转出处理。自然灾害造成的存货毁损，其进项税额可以抵扣，不需要做转出处理。
选项A，
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
批准处理后
借：其他应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
选项B，
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
批准处理后
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
选项C，
如果上述存货发生减值，此时需要将存货跌价准备转入待处理财产损溢，即
借：存货跌价准备
贷：待处理财产损溢
选项D，只有管理不善造成的损失需要进项税额转出，其分录与选项B相同。
7、
【正确答案】 D
【答案解析】 本题属于因管理不善引起的存货盘亏，存货的进项税额需要做转出的处理，盘亏净损失应计入管理费用，因此对营业利润的影响金额=(30+5.1)-5=30.1(万元)。
相关分录：
存货盘亏时：
借：待处理财产损溢 35.1
贷：库存商品 30
应交税费——应交增值税(进项税额转出)5.1
按管理权限报经批准后：
借：管理费用 30.1
其他应收款 5
贷：待处理财产损溢 35.1
8、
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查知识点：存货跌价准备的结转;
甲公司2014年12月31日应计提的存货跌价准备=2 000×8×7.8-1 950×8×7.9=1 560(元)。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。
2、
【正确答案】 AB
【答案解析】 本题考查知识点：存货跌价准备的转回处理;
选项C，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目;选项D，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。
3、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 企业计提存货跌价准备时，通常应当按照单个存货项目计提，但有两种特殊情况：(1)数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提;(2)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。
4、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项AC是发生减值的迹象，可变现净值不为零。
三、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)发生减值。(0.5分)理由：2016年年末A商品成本大于可变现净值，存货发生减值，需要确认减值损失(0.5分)
借：资产减值损失 20 000
贷：存货跌价准备 20 000(1分)
(2)发生减值。(0.5分)理由：2017年年末A商品成本为160 000元，可变现净值=180 000-35 000=145 000(元)，因此，存货发生减值。(0.5分)存货跌价准备的期末应有余额=160 000-145 000=15 000(元)，由于账上已经有了7 000元的存货跌价准备，所以期末需要补提存货跌价准备的金额=15 000-7 000=8 000(元)。会计分录：
借：资产减值损失 8 000
贷：存货跌价准备 8 000(1分)
(3)①签订协议部分未发生减值。(0.5分)理由：针对已经与乙公司签订销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值=48 000-1 000=47 000(元)，该部分成本小于可变现净值，未发生减值。(0.5分)对应的存货跌价准备=6 000×50%=3 000(元)，应当在本期予以转回。(0.5分)
②未签订协议部分发生减值。(0.5分)理由：针对未签订相关销售协议的A商品，成本为45 000元，可变现净值=41 500-4 000=37 500(元)，因此，发生减值。(0.5分)这部分存货对应的期末存货跌价准备应有金额=45 000-37 500=7 500(元)，该批存货已有存货跌价准备金额=6 000×50%=3 000(元)，故本期这部分存货应当补提存货跌价准备4 500元。(0.5分)
综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货影响，2018年年末甲公司应计提存货跌价准备1 500元。
借：资产减值损失 1 500
贷：存货跌价准备 1 500(1分)
(4)未发生减值。(0.5分)理由：2019年年末A商品成本为120 000元，可变现净值为125 000元，存货未发生减值。(0.5分)账上已有的存货跌价准备3 000元应当转回。
借：存货跌价准备 3 000
贷：资产减值损失 3 000(1分)
四、综合题
1、
【正确答案】 A公司在发出原材料时：
借：委托加工物资 60 000
贷：原材料 60 000(1分)
A公司应付加工费、代扣代缴的消费税：
代收代缴消费税为：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)=(60 000+3 000)/(1-10%)=70 000(元)
应纳税额=组成计税价格×适用税率=70 000×10%=7 000(元)(1分)
借：委托加工物资 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510
贷：银行存款 (3 000+510+7 000)10 510(1分)
加工完成的甲产品入库
材料的入账价值=60 000+10 000=70 000(元)
借：库存商品 70 000
贷：委托加工物资 70 000(1分)
发放给管理层职工：
借：管理费用 87 750
贷：应付职工薪酬 87 750(1分)
借：应付职工薪酬 87 750
贷：主营业务收入 75 000
应交税费——应交增值税(销项税额) (75 000×17%)12 750(1分)
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000(1分)
【正确答案】 对于乙产品有合同部分：
乙产品的成本=(600+200+100)×200×40%=72 000(元)
乙产品的可变现净值=(1000-80)×200×40%=73 600(元)
对于有合同部分产品的成本小于可变现净值，存货未发生减值，不需要计提减值准备。(2分)
对于乙产品无合同部分：
乙产品的成本=(600+200+100)×200×60%=108 000(元)
乙产品的可变现净值=(950-80)×200×60%=104 400(元)
对于无合同部分产品的成本大于可变现净值，存货发生减值，需要计提减值准备。(2分)
故，针对乙产品A公司应当计提跌价准备的金额=108 000-104 400=3 600(元)，(1分)相关分录为：
借：资产减值损失 3 600
贷：存货跌价准备 3 600(2分)
【正确答案】 A公司期末存货项目应当列报=72 000+104 400+38 000+60 000+5 000+25 000+4 200=308 600(元)。(4分)
【答案解析】 A公司购入不动产建造材料，应当作为工程物资列报，不在存货项目列报。
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