11、甲股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。在2012年度发生或发生事项：

　　(1)甲公司存在一台于2009年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因.从2012年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　(2)甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2012年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2012年1月1日的公允价值为3 800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。

　　(3)甲公司2012年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月一12月期间发生利息25万元和应记入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)甲公司于2012年5月25 日发现，2011年支付3 000万元对价取得了乙公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并。2011年乙公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

　　要求：

　　(1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错?

　　(2)上述事项中属于会计估计变更的，要求计算对本年度净利润的影响数;属于会计政策变更的，要求计算产生的累积影响数;属于前期差错更正的，应写出相关账务处理。

　　【正确答案】

　　(1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。

　　(2)事项1只需从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为2 万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。会计估计变更后，2012年应计提的折旧额为4.67 万元(14×5/15)，此会计估计变更对本年度.争利润的影响金额=[(2―4.67)×(1―25%)]=2万元。

　　事项2：产生的累积影响数=3 800一(4 000―240一100)=140(万元)。

　　事项3：结转固定资产并计提2011年下半年应计提的折旧额

　　借：固定资产 1 000

　　贷：在建工程 1 000

　　借：以前年度损益调整 50

　　贷：累计折旧 50

　　借：以前年度损益调整 95

　　贷：在建工程 95

　　借：应交税费――应交所得税(145×25%) 36.25

　　贷：以前年度损益调整 36.25

　　借：利润分配――未分配利润 108.75

　　贷：以前年度损益调整 108.75

　　借：盈余公积――法定盈余公积 108.75

　　贷：利润分配――未分配利润 108.75

　　事项4：

　　借：以前年度损益调整400

　　贷：长期股权投资――损益调整400

　　借：利润分配――未分配利润400

　　贷：以前年度损益调整400

　　借：盈余公积――法定盈余公积 40

　　贷：利润分配――未分配利润40

　　12、2011年2月1日，甲建筑公司(以下简称“甲公司”)与乙房地产开发商(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为l2 000万元，建造期限为2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司与2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为l0 000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

　　2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2 000万元。2012年度，甲公司实际发生成本7 150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1 350万元。

　　2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13 550万元。假定：

　　(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例定完工进度。

　　(2)甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

　　要求：

　　计算甲公司2011年至2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

　　【正确答案】

　　(1)2011年完工进度=5 000/(5 000+7 500)X100%=40%

　　2011年应确认的合同收入=12 000×40%=4 800(万元)

　　2011年确认的合同费用=(5 000+7 500)×40%=5 000(万元)

　　2011年应确认的合同毛利=4 800―5 000=一200(万元)

　　2011年年末应确认的合同预计损失=(12 500―12 000)×(1―40%)=300(万元)会计分录为：

　　借：主营业务成本 5 000

　　贷：主营业务收入4 800

　　工程施工――合同毛利 200

　　借：资产减值损失 300

　　贷：存货跌价准备 300

　　(2)2012年完工进度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%2012年应确认的合同收入=(12 000+2 000)×90%一4 800=7 800(万元)

　　2012年应确认的合同费用=13 500×90%一5 000=7 150(万元)2012年应确认的合同毛利=7 800―7 150=650(万元)

　　借：主营业务成本 7 150

　　工程施工――合同毛利 650

　　贷：主营业务收入 7 800

　　(3)2013年工程完工，应转出计提的存货跌价准备。

　　2013年应确认的合同收入=14 000―4 800―7 800=1 400(万元)

　　2013年应确认的合同费用=13 550―5 000―7 150=1 400(万元)

　　2013年应确认的合同毛利=1 400―1 400=0

　　借：主营业务成本 l 400

　　贷：主营业务收入 l 400

　　借：存货跌价准备 300

　　贷：主营业务成本 300

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