2018年注册会计师会计基础练习及答案（4）

　　下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。

　　A、取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

　　B、取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

　　C、取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

　　D、发行长期债券发生的交易费用

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，相关交易费用应计入投资收益;选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。(《应试指南》257页)

　　多选题

　　A公司2×18年有关金融资产业务如下：(1)A公司1月1日购入甲公司5%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;3月6日甲公司宣告现金股利100万元。(2)A公司2月1日购入乙公司发行5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，本金为1000万元，票面利率为5%，等于实际利率。(3)A公司3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为以摊余成本计量的金融资产，面值为1000万元，票面利率为3%，等于实际利率。(4)A公司4月2日购入丁公司1%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;8月6日丁公司宣告现金股利200万元。下列有关A公司2×18年金融资产或金融负债表述中，正确的有( )。

　　A、3月6日甲公司宣告现金股利，A公司确认投资收益5万元

　　B、12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的投资收益45.83万元

　　C、12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的投资收益25万元

　　D、8月6日丁公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项B，确认投资收益=1000×5%×11/12=45.83(万元);选项C，确认投资收益=1000×3%×10/12=25(万元)。(《应试指南》260页)

　　2018年1月1日，某公司为规避所持有的自产铁矿石的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定某期货合约为2018年上半年铁矿石价格变化引起的公允价值变动风险的套期。该期货合约的标的资产与被套期项目(铁矿石)在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2018年1月1日，该期货合约的公允价值为零，被套期项目(铁矿石)的账面价值和成本均为5000万元，公允价值也是5000万元。2018年6月30日，期货合约W的公允价值上涨了500万元，铁矿石的公允价值下降了500万元。当日，该公司按公允价值将铁矿石出售，并将该期货合约结算。假定该公司经评估认定该套期完全有效。不考虑其他因素，则下列说法中正确的有( )。

　　A、该公司应在2018年1月1日将被套期项目自“库存商品”科目转入“被套期项目”科目

　　B、该公司应在2018年6月30日根据套期工具的公允价值变动额贷记“公允价值变动损益”科目500万元

　　C、该公司应在2018年6月30日根据被套期项目公允价值的变动额借记“套期损益”科目500万元

　　D、该公司应在2018年6月30日确认主营业务成本5000万元

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，应当计入“套期损益”科目的贷方。选项D，应当确认主营业务成本4500万元。(《应试指南》261页)

　　A公司2×17年发生下列有关经济业务：(1)增发新股1000万股，面值为每股1元，发行价格为5元，另支付券商佣金手续费5万元;(2)以资本公积200万元转增资本;(3)因债权投资减值因素消失转回上年计提的减值准备10万元;(4)企业生产部门机器设备发生日常维护支出40万元;(5)接受母公司捐赠现金300万元;(6)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;(7)因出租设备取得租金收入40万元;(8)因出售固定资产产生净收益30万元;(9)收到联营企业分派的现金股利60万元;(10)固定资产盘盈净收益10万元;(11)提取任意盈余公积20万元;(12)以银行存款50万元回购本公司的股票，准备减资;(13)提取安全生产费用60万元。假设上述存货至年末尚未对外销售。假定未发生其他业务，下列有关A公司会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A、因上述事项影响2×17年年末所有者权益的金额是5455万元

　　B、因上述事项影响2×17年留存收益的金额是150万元

　　C、因上述事项影响2×17年未分配利润的金额是130万元

　　D、因上述事项影响2×17年专项储备的金额是0

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 影响2×17年年末所有者权益的金额=(1)1000×5-5+(3)10+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5455(万元);影响2×17年留存收益的金额=(3)10+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=150(万元);影响2×17年未分配利润的金额=(3)10+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(11)20=130(万元);影响2×17年专项储备的金额是60万元。(《应试指南》267页)

　　下列事项中，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。

　　A、应享有其联营企业实现的除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动的份额

　　B、对境外子公司外币报表折算形成的差额

　　C、现金流量套期工具产生利得中属于有效套期的部分

　　D、出售固定资产形成的处置净损失

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，直接记入“资本公积—其他资本公积”，不属于利得或损失;选项D，借记“资产处置损益”，属于直接计入当期利润的损失。(《应试指南》277页)

　　甲公司为股份有限公司，2014年年初，甲公司发行在外的普通股股票为250万股，面值为1元/股，甲公司期初资本公积余额为110万元(其中其他资本公积70万元，股本溢价40万元)，盈余公积为30万元，未分配利润为40万元。2014年7月31日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为2.5元/股。该项回购及注销业务，对“利润分配——未分配利润”的影响金额为( )。

　　A、0

　　B、-10万元

　　C、-40万元

　　D、-80万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 股份有限公司回购库存股并予以注销的，应将所注销库存股的面值与“库存股”科目余额的差额冲减资本公积——股本溢价，不足冲减的部分依次冲减盈余公积、未分配利润。

　　借：库存股(2.5×100)250

　　贷：银行存款250

　　注销库存股：

　　借：股本100

　　资本公积——股本溢价40

　　盈余公积30

　　利润分配——未分配利润80

　　贷：库存股250(《经典题解》253页)

　　A公司为专门从事保洁服务的公司。2×17年年初，与B公司签订一项期限为三年的合同。合同约定，A公司应每周为B公司办公楼提供保洁服务，每年服务费8万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。2×18年年末，因人工成本的增加，A、B双方对合同进行了变更，将第三年2×19年服务费变更为10万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)。同时，双方约定，以17万元的价格将合同期限延长两年(假定该价格不能反映合同变更日该项服务的单独售价)。不考虑其他因素，下列关于A公司会计处理的说法中，正确的是( )。

　　A、合同开始日，A公司每周提供的保洁服务作为多项履约义务处理

　　B、A公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理

　　C、A公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

　　D、A公司2×19年应确认收入10万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，合同开始日，A公司每周向B提供的保洁服务是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此应将其作为单项履约义务处理。选项B、C，合同变更日由于新增的两年保洁服务的价格不能反映该服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理。由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A 公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。选项D，新合同中A 公司每年确认的收入金额=(10+17)/3=9 (万元)。

　　下列关于可收回金额的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.企业应该选择公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额

　　B.企业在判断资产减值迹象以决定是否估计资产可收回金额时，应该遵循重要性原则

　　C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额对于资产减值准则所列示的一种或多种减值迹象反映不敏感的，不需要重新估计可收回金额

　　D.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远大于账面价值，且此后未发生其他现象导致该差异消除的，不需要重新估计可收回金额

　　答案：A

　　解析： 企业应该按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为可收回金额。

　　下列关于金融资产减值的表述中，正确的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.持有至到期投资发生减值后应暂停利息收益的确认

　　C.可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回

　　D.应收账款发生的减值损失不得转回

　　答案：A

　　解析：选项B，持有至到期投资发生减值后，应以减值后的摊余成本为基础计算利息收益，不需要暂停确认;选项C，可供出售债务工具发生的减值损失可以通过损益转回;选项D，应收账款发生的减值损失在满足相关条件时可以转回。

　　下列关于商誉减值的表述中，符合会计准则规定的是(　　)。

　　A.企业应该在商誉发生减值时对其进行减值测试

　　B.商誉减值测试时，应该将商誉分摊至相关资产组或资产组组合

　　C.资产组发生减值时，应该按照各项资产(包括商誉)的相对比例分摊

　　D.企业合并商誉分摊的资产组或资产组组合应该是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组合，与准则规定的报告分部无关

　　答案：B

　　解析：选项A，应该至少于每个年度终了时进行减值测试;选项C，包含商誉的资产组发生减值时，应该先冲减商誉，然后再将减值金额在其他单项资产之间进行分摊;选项D，该资产组或者资产组组合不应该大于《企业会计准则第35号--分部报告》以及《企业会计准则解释第3号》中规定的报告分部。

　　20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成8产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是(　　)。

　　A.5万元

　　B.10万元

　　C.15万元

　　D.20万元

　　答案：C

　　参考解析：B产品的成本=200+110=310(万元)，B产品的可变现净值=30×10-0.5×10=295(万元)，成本>可变现净值，B产品发生减值，所以用于生产B产品的A原材料发生了减值。A原材料对应的成本=200(万元)，A原材料的可变现净值=30×10-110-0.5×10=185(万元)，故应当计提存货跌价准备=200-185=15(万元)。

　　甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。20×1年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20×1年12月31日应计提减值准备(　　)。

　　A.600万元

　　B.100万元

　　C.200万元

　　D.500万元

　　答案：B

　　解析： 预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5500-1000=4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600-1000=4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4600--4500=100(万元)。

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