2018年注册会计师会计精选试题及答案（11）

　　单选题

　　下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A 、应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理

　　B 、个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应先确认为其他综合收益

　　C 、个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益

　　D 、合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入当期损益

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入其他综合收益，丧失控制权时转为当期损益。

　　单选题

　　企业发生的下列交易中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。

　　A 、本年发现重要的前期差错

　　B 、因首次执行新准则，将自行研发的无形资产由全部费用化转为有条件资本化

　　C 、多次交易形成同一控制下企业合并

　　D 、购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，如果是首次执行会计准则，首次执行日该无形资产研发项目为处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整，根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。

　　多选题

　　下列有关因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释会计处理的说法中，正确的有( )。

　　A 、因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

　　B 、因子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资后的股权比例计算在增资前享有的子公司账面净资产中的份额

　　C 、母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

　　D 、母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入商誉

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前享有的子公司账面净资产中的份额，该份额与按增资后母公司持股比例计算的增资后享有的子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　多选题

　　甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%.甲公司2016年度财务报告批准报出前发生下列事项：(1 )2017年1 月3 日，法院终审判决甲公司赔偿A 公司损失200 万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2016年年末已确认预计负债160 万元。(2 )2017年4 月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2016年11月发生，甲公司已确认收入1000万元，结转销售成本800 万元。(3 )2017年4 月30日，甲公司发生巨额亏损20000 万元，4 月20日向社会公众发行公司债券40000 万元，4 月28日向社会公众发行公司股票100000万元，4 月30日资本公积转增资本11200 万元。(4 )2017年4 月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失10000 万元。(5 )2017年4 月30日甲公司获得的进一步证据表明2016年度已确认的减值损失需要调整增加200 万元。下列关于甲公司2016年会计报表相关项目的调整，正确的有( )。

　　A 、调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目40万元

　　B 、调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目200 万元

　　C 、调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元

　　D 、调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目50万元

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(万元);选项D，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额=[200(5)-160(1)]×25%=10(万元)。

　　单选题

　　某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2012年1月10日，因产品质量原因，客户将2011年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是( )。

　　A、冲减2012年度会计报表主营业务收入等相关项目

　　B、冲减2011年度会计报表主营业务收入等相关项目

　　C、不做会计处理

　　D、在2012年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目

　　【正确答案】B

　　【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

　　多选题

　　甲公司适用的所得税税率为25%，2016年的财务报告于2017年4月30日经批准对外报出。2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。2017年4月30日前发生下列事项：(1)因被担保人A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2017年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债1800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。(2)2017年1月经其贷款银行同意，甲公司一笔将于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期2年。2016年年末甲公司尚未确定是否展期。(3)2017年2月5日，法院判决甲公司应赔偿B公司专利侵权损失560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。此诉讼为2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2016年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2016年年末确认预计负债400万元。(4)2016年12月31日，甲公司应收C公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为100万元。2017年2月26日，C公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的有( )。

　　A、对于债务担保事项，应在2016年资产负债表中调增预计负债200万元，同时调增递延所得税资产50万元

　　B、对于借款展期事项，应在2016年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

　　C、对于诉讼事项，应在2016年资产负债表中调整增加预计负债160万元，同时调增递延所得税资产40万元

　　D、对于应收C公司款项，应在2016年资产负债表中调减应收账款900万元，同时调增递延所得税资产225万元

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，在2016年资产负债表中应调减预计负债1800万元，同时确认其他应付款2000万元，不调整递延所得税。

　　【提示】税法规定债务担保责任不得税前扣除，形成的是非暂时性差异，不应确认递延所得税，相应的调整分录如下：

　　借：预计负债 1800

　　以前年度损益调整——调整营业外支出 200

　　贷：其他应付款 200

　　选项B，虽然可以自主对该借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未确定是否展期，即使2017年1月确定展期，也不属于资产负债表日后调整事项，应列示为流动负债;选项D，对于应收C公司款项损失，是日后期间才发生的，不属于资产负债表日后调整事项，不调整报告年度的会计报表。

　　多选题

　　下列自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )

　　A、处置全资子公司

　　B、董事会提出法定盈余公积分配方案

　　C、董事会提出股票股利分配方案

　　D、报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回120万元的存货跌价准备

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查知识点：日后事项的分类与判断;选项B，属于日后调整事项;选项D，属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为日后调整事项处理。

　　多选题

　　上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。

　　A、向社会公众发行公司债券

　　B、向社会公众发行公司股票

　　C、发生台风导致公司存货严重受损

　　D、以前年度已确认的减值损失需要调整

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，属于资产负债表日后调整事项。

　　单选题

　　下列有关资产负债表日后事项的说法中，正确的是( )。

　　A、资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项

　　B、只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项

　　C、如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项

　　D、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：日后事项的定义;

　　选项A，日后事项既包括有利事项也包括不利事项;选项B，日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项，属于当年正常事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出日。

　　单选题

　　下列有关资产负债表日后事项的说法中，不正确的是( )。

　　A、日后事项涵盖期间包括报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期

　　B、非调整事项是报告年度资产负债表日及之前不存在的事项

　　C、资产负债表日就是指年末

　　D、财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，日后事项涵盖期间应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。这里的财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，选项A正确;选项C，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。会计中期期末包括半年末、季末、月末，选项C错误。

　　单选题

　　某上市公司2014年年度财务报告于2015年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2015年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日，按照准则规定，该上市公司资产负债表日后事项的涵盖期间为( )。

　　A、2015年1月1日至2015年2月10日

　　B、2015年2月10日至2015年4月22日

　　C、2015年2月10日至2015年4月25日

　　D、2015年1月1日至2015年4月20日

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：日后事项的涵盖的期间;

　　资产负债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。