计算题：

　　1.2015年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：

　　(1)A公司换出：

　　①固定资产—机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元;

　　②无形资产—专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元;

　　③库存商品—甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。

　　(2)B公司换出：

　　①固定资产—客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元;

　　②固定资产—货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元;

　　③库存商品—乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。

　　A、B公司的增值税税率均为17%，营业税税率为5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品增值税税率17%)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元补价。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　要求：编制A公司和B公司的会计分录。

　　【正确答案】：

　　A公司会计分录(支付补价)：

　　(1)A公司向B公司支付的补价=330-310=20(万元)

　　判断是否属于非货币交换：20/[20+(130+80+100)]=6.06%

　　由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

　　(2)计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100+20=330(万元)

　　(3)计算确定换入各项资产的入账价值

　　客运汽车的入账价值=330×[140/(140+100+90)]=140(万元)

　　货运汽车的入账价值=330×[100/(140+100+90)]=100(万元)

　　库存商品—乙商品=330×[90/(140+100+90)]=90(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：固定资产清理　　110

　　累计折旧　　　　30

　　贷：固定资产—机床　　140

　　借：固定资产—客运汽车　　　　　　　　　140.

　　固定资产—货运汽车　　　　　　　　　100

　　库存商品—乙商品　　　　　　　　　　90

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　51.6(330×17%)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　10

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　20

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　110

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　　4 [(80×5%)]

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　39.1 [(100+130)×17%]

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　37

　　营业外收入—处置非流动资产利得　　　　　　26

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品—甲商品 80

　　B公司会计分录(收到补价)：

　　(1)判断是否属于非货币交换：20/(140+100+90)=6.06%

　　由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

　　(2)计算确定换入资产的入账价值总额=140+100+90=330(万元)

　　(3)计算确定换入各项资产的入账价值

　　机床的入账价值=330×[130/(130+80+100)]=130(万元)

　　无形资产的入账价值=330×[80/(130+80+100)]=80(万元)

　　库存商品—甲商品的入账价值=330×[100/(130+80+100)]=100(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　230

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　30

　　贷：固定资产—客运汽车　　　　　　　140

　　固定资产—货运汽车　　　　　　　120

　　借：固定资产—机床　　　　　　　　　　130

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　80

　　库存商品—甲商品　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　39.1(230×17%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　37

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　230

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　90

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　56.1(330×17%)

　　营业外收入—处置非流动资产利得　　　10

　　借：主营业务成本　　90

　　贷：库存商品　　　　90