13、甲公司为上市公司，是M 集团下的子公司。20×1 年发生如下业务。

　　(1)20×1 年1 月1 日，甲公司用银行存款8200 万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M 集团而言的账面所有者权益为10000 万元。其中：股本为6000 万元，资本公积为1000 万元，盈余公积为300 万元，未分配利润为2700 万元。假定合并之前，甲公司“资本公积-股本溢价”余额为3000 万元，不考虑所得税等因素。

　　①乙公司20X1 年度相对于M 集团而言实现净利润1000 万元，提取盈余公积100 万元;20×1 年宣告分派20X0 年现金股利500 万元，无其他所有者权益变动。

　　②甲公司20X1 年1 月1 日无应收乙公司账款;20×1 年12 月31 日，应收乙公司账款的余额为100 万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。

　　(2)20×1 年4 月2 日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

　　①甲公司以银行存款8000 万元作为对价，20×1 年6 月30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为10000 万元，其中：股本为6000 万元，资本公积为1000 万元，盈余公积为300 万元，未分配利润为2700 万元。

　　②丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有-项资产存在差异，即固定资产的账面价值为8500 万元，公允价值为9000 万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定-致。

　　要求：根据上述资料，回答13-14 各题。

　　下列关于甲乙公司之间交易在20×1 年末的会计处理，表述正确的有( )。

　　A.抵消的长期股权投资金额为8600 万元

　　B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460 万元

　　C.恢复的子公司留存收益为2400 万元

　　D.抵消乙公司提取的盈余公积100 万元

　　E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90 万元

　　参考答案: C,D,E

　　答案解析:

　　选项A，20×1 年12 月31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000—500)×80%=8400(万元);选项B，20×1 年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(万元);选项E，内部债权债务抵消对资产类项目的影响=-100+100 × 10%=-90(万元)。

　　14、下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有( )。

　　A.购买日为20×1 年6 月30 日

　　B.20×1 年6 月30 日初始投资成本为8000 万元

　　C.购买目的合并商誉为650 万元

　　D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850 万元

　　E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125 万元

　　参考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。

　　15、下列有关盈余公积的说法，表述正确的有( )。

　　A.企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金

　　B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损

　　C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营

　　D.企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效

　　参考答案: B,C

　　答案解析:

　　选项A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。

　　16、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×4 年年初不存在递延所得税项目余额，20×4 年甲公司的有关交易或事项如下。

　　(1)20×4 年1 月1 日，以1022.35 万元自证券市场购人当日发行的-项3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000 万元，票面年利率为5 0A，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)20×4 年4 月1 日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款1500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月31 日，该股票的公允价值为1000 万元。

　　(3)20×4 年发生了2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司20×4 年实现销售收入10000 万元。

　　(4)20×4 年因政策性原因发生经营亏损2000 万元，按照税法规定，企业的经营亏损可用于抵减以后5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答16-17 各题。

　　下列有关甲公司对20×4 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。

　　A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50 万元

　　B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500 万元

　　C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

　　D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500 万元

　　参考答案: C,D

　　答案解析:

　　选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89 万元(1022.35×4%);选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。

　　17、下列有关甲公司在20×4 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有( )。

　　A.甲公司20×4 年应确认的当期所得税为零

　　B.甲公司20×4 年应确认的递延所得税收益为510.22 万元

　　C.甲公司20×4 年应确认的递延所得税费用为750 万元

　　D.甲公司在20×4 年度利润表中应确认的所得税费用为-510.22 万元

　　参考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　应纳税所得额=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(万元)，应交所得税为0。所得税费用=应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(万元)

　　18、在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有( )。

　　A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除

　　B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本

　　C.对于债券如为溢价发行，该部分费用应增加合并成本

　　D.对于债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额

　　参考答案: A,D

　　答案解析:

　　选项B，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应冲减盈余公积和未分配利润;选项C，对于债券如为溢价发行，这部分费用应冲减溢价收入。

　　19、下列各项业务，会引起留存收益总额变化，但是不会引起所有者权益总额变化的有( )。

　　A.根据股东大会的决议分配股票股利

　　B.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金

　　C.用盈余公积派送新股

　　D.用盈余公积弥补以前年度亏损

　　参考答案: A,C

　　答案解析:选项A，增加股本，减少利润分配;选项C，减少盈余公积，增加股本。所以选项A、C 均会影响留存收益总额，不会影响所有者权益总额。选项B，减少利润分配，增加应付职工薪酬，留存收益和所有者权益都会变化;选项D，利润分配和盈余公积-增-减，既不影响留存收益总额，也不影响所有者权益总额。

　　20、下列有关资本公积的表述中，正确的有( )。

　　A.自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，产生的差额都应通过“资本公积-其他资本公积”核算

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当确认资本公积

　　C.接受非控股股东无偿的现金捐赠应通过“资本公积-股本溢价(或资本溢价)”核算

　　D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，该投资账面价值与公允价值之间的差额通过“资本公积-其他资本公积”科目核算

　　参考答案: B,D

　　答案解析:

　　选项A，自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积”，公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”;选项C，企业接受非控股股东直接或间接的捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益，但是有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计人所有者权益(资本公积)。

　　21、2012 年12 月31 日工商银行应收B 公司贷款1020 万元(含利息20 万元)，因B 公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于2012 年5 月10 日对该项贷款计提了50 万元的减值准备。重组协议约定：免除积欠的利息20 万元;B 公司以其-栋闲置的厂房抵偿本金的60%，该厂房的公允价值为560 万元，账面价值为540 万元，工商银行为此发生了2 万元的手续费;剩余的债务以B 公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为290 万元的长期股权投资抵偿，该项投资的公允价值为320 万元。则下列说法中正确的有( )。

　　A.工商银行得到的厂房的入账价值为602 万元

　　B.B 公司因进行债务重组而确认的投资收益的金额为30 万元

　　C.工商银行应确认的债务重组损失为70 万元

　　D.B 公司因债务重组而影响当年损益的金额为190 万元

　　参考答案: B,D

　　答案解析:

　　选项A，以非现金资产偿还债务的，债权人应以该项资产的公允价值及相关税费入账，所以，工商银行得到的厂房的人账价值=560+2-562(万元);选项B，B 公司因重组而确认的投资收益金额=320-290=30(万元);选项C. 工商银行的债务重组损失=1020-560-320-50=90( 万元); 选项D ， B 公司因重组而影响损益的金额=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(万元)。

　　22、下列有关借款费用的会计处理，正确的有( ) 。

　　A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每-会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理

　　B.在资本化期间内，每-会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　C.企业应将闲置的专门借款资金取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本

　　D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计人当期损益

　　参考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　选项C，企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。