多项选择题

　　1.(2015年考题)下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

　　B.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

　　C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

　　D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，应该继续计提折旧。

　　2.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，正确的有(　)。

　　A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

　　B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧

　　C.持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉

　　D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。

　　3.按照营改增的规定,下列各项中，应计入固定资产成本的有(　)。

　　A.符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额

　　B.购建的建筑物工程领用外购原材料的应交增值税

　　C.购买生产用机器设备支付的增值税进项税额

　　D.工程建造期间发生的待摊支出

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』购买生产用机器设备和建筑物支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　4.下列有关固定资产核算的说法，正确的有(　)。

　　A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

　　B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录

　　C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

　　D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

　　『正确答案』ABCD

　　5.经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2014年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]。下列的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.2014年1月1日弃置费用的现值为148.64万元

　　B.2014年1月1日固定资产的入账价值为100148.64万元

　　C.2015年应负担的利息费用为16.35万元

　　D.2015年12月31日预计负债的余额为179.85万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』①计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用，2014年1月1日弃置费用的现值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(万元)。固定资产的入账价值=100000+148.64=100148.64(万元)。

　　借：固定资产　　100148.64

　　贷：在建工程　　　100000

　　预计负债　　　 　148.64

　　②2014年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　14.86

　　贷：预计负债　　(148.64×10%)14.86

　　③2015年12月31日应负担的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(万元)

　　借：财务费用　　16.35

　　贷：预计负债　16.35

　　④2015年12月31日预计负债余额=148.64+14.86+16.35=179.85(万元)

　　6.下列固定资产中，应计提折旧的有(　)。

　　A.融资租入的固定资产

　　B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

　　C.因经营任务变更而停用的固定资产

　　D.持有待售的固定资产

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的;选项D，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

　　7.甲公司2015年发生有关经济业务如下：(1)2015年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为30万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20万元，第3年末支付租金10万元;租赁期满，出租方收回办公用房。

　　(2)2015年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取不含增值税的租金5万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)规定租金收入适用的增值税税率17%。该设备系甲公司2014年5月31日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧11万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2015年5月1日。

　　(3)2015年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，至改良时已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2015年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)2015年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(5)2015年甲公司发生生产设备日常维护支出30万元。(6)2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以280万元的价格出售，该固定资产的原值为1000万元，已提折旧700万元(其中包括2015年计提折旧60万元)，未计提减值准备。预计处置费用为10万元。预计2016年2月28日办理完毕产权过户手续。2015年下列会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为100万元

　　B.3月将经营租赁租出设备的账面价值169万元转入“其他业务成本”科目

　　C.管理用固定资产改良后应计提的折旧为120万元

　　D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出30万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，2015年底摊销长期待摊费用的金额=300/3=100(万元);选项B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转;选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(万元)，2015年改良后应计提的折旧=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项D，2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值300万元与公允价值减去处置费用后的净额270(280-10)万元孰低进行计量，确认资产减值损失30万元。

　　8.接上题。下列关于上述交易或事项对甲公司2015年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有(　)。

　　A.管理费用370万元

　　B.营业收入40万元

　　C.营业成本8万元

　　D.营业外收入10万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，管理费用=(1)300/3+10+(3)改良前折旧3600/5×3/12+改良后折旧120+(5)30+(6)60=500(万元);选项B，营业收入(即租金收入)=5×8=40(万元);选项C，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元);选项D，固定资产盘盈应作为重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认本年营业外收入。

　　9.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2015年11月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为3000万元。2015年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2015年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。

　　2015年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2000万元，立即投入安装。2015年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2015年12月末安装完毕达到预定可使用状态。下列有关甲公司2015年的会计处理，说法正确的有(　)。

　　A.计提安全生产费100万元，借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目

　　B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用

　　C.该固定资产资产负债表列报金额为0

　　D.该专项储备资产负债表列报金额为1092万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。

　　10、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

　　【答案】AC

　　【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　11、下列各项中，体现会计信息质量的谨慎性要求的有( )。

　　A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计提减值准备

　　B.符合条件的或有应付金额确认为预计负债

　　C.对投资性房地产计提减值准备

　　D.将长期借款利息予以资本化

　　【答案】BC

　　【解析】选项A属于滥用会计政策，与谨慎性要求无关;选项D不符合谨慎性要求。

　　12、下列各项中，属于应计入损益的利得的有(　　)。

　　A.处置固定资产产生的净收益

　　B.重组债务形成的债务重组收益

　　C.持有可供出售金融资产公允价值增加额

　　D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积(其他资本公积)，属于直接计入所有者权益的利得。

　　13、下列各项中，属于利得的有(　　)。

　　A.出租投资性房地产收取的租金

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益

　　E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

　　【答案】CDE

　　【解析】出租投资性房地产收取的租金属于日常活动;利得与投资者投入资本无关。

　　14、下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有(　　)。

　　A.持有以备出售的商品

　　B.为交易目的持有的5年期债券

　　C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

　　D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

　　【答案】BCD

　　【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项A错误;为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确;远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确;实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项D正确。