2.甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：

　　(1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。

　　置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。

　　上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。

　　(2)20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：

　　①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%，其余款项于20×3年9月30日支付。

　　②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。

　　③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。

　　④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。

　　⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。

　　(3)20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

　　上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(4)20×5年1月1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。

　　(5)20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。

　　20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

　　(6)其他相关资料如下：

　　①假定土地使用权置换交易具有商业实质。

　　②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。

　　③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。

　　④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。

　　⑤复利现值系数：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金现值系数：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

　　要求：

　　(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。

　　(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。

　　(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

　　(4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。

　　(5)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。

　　(7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。

　　20×1年1月3日

　　借：无形资产-60亩土地使用权 60×80=4800

　　累计摊销200

　　贷：无形资产-30亩土地使用权1000

　　营业外收入4800-(1000-200)=4000

　　(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。

　　借：银行存款19 465

　　应付债券—利息调整535

　　贷：应付债券—面值20000(200×100)

　　甲公司债券利息费用计算表

　　20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日

　　年末摊余成本 面值 20000 20000 20000 20000

　　利息调整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0

　　合计 19465 19 632.9 19810.87 20000

　　年末应付利息 　 1000 1000 1000

　　利息调整摊销额 　 167.9 177.97 189.13

　　当年应予费用化的利息金额 　 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12

　　=490.82 1189.13×3/12

　　=297.28

　　当年应予资本化的利息金额 　 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85

　　(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

　　甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额

　　=应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93(万元)

　　达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93(万元)

　　(4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。

　　借：银行存款3000

　　贷：递延收益3000

　　(5)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　甲公司取得的专利技术的入账价值=300+300×3.4651=1339.53(万元)

　　借：无形资产1339.53

　　未确认融资费用160.47

　　贷：长期应付款—丁公司1200

　　银行存款 300

　　(6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。

　　甲公司取得专利技术的月摊销额=1339.53/10/12=11.16

　　20×5年末账面价值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69

　　转让时“累计摊销”科目余额=11.16×24=267.84(万元)

　　甲公司对丁公司2004年未确认融资费用的摊销额=(1200-160.47)×6%=62.37(万元)

　　甲公司对丁公司2004年末长期应付款摊余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(万元)

　　甲公司对丁公司2005年未确认融资费用的摊销额=801.9×6%=48.11(万元)

　　转让时未确认融资费用余额=160.47-62.37-48.11=49.99(万元)

　　1月5日

　　借：长期应付款——丁公司600

　　银行存款400

　　营业外支出121.68

　　累计摊销267.84

　　贷：无形资产1339.53

　　未确认融资费用——丁公司49.99

　　(7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。

　　转让土地使用权部分的原价=4800÷60×15=1200(万元)

　　至转让时土地使用权已摊销金额=1200÷50×4=96(万元)

　　借：银行存款1500

　　累计摊销 96(4800×15/60/50×4)

　　贷：无形资产1200(4800×15/60)

　　营业外收入396