四、综合题

　　1、甲公司共有1 000名职工从2016年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。2016年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2017年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。

　　(1)假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废;职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

　　分析：甲公司职工2016年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2016年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75(50×1.5天)天的年休假工资金额3.75(75×0.05)万元，并作如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3.75

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　3.75

　　假定2017年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2017年，甲公司应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(40×1.5天×0.05)3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.75

　　(2)假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。

　　分析：甲公司在2016年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2 000(1 000×2天)天的带薪年休假工资100(2000×0.05)万元，并作如下账务处理：

　　借：管理费用　　(150×2天×0.05)15

　　生产成本　　(800×2天×0.05)80

　　在建工程　　　(50×2天×0.05)5

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　100

　　2、2016年12月20日，甲公司(房地产开发企业)与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2017年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。2017年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套500万元，市场价格为每套800万元。甲公司的会计处理如下：

　　公司出售住房时

　　借：银行存款　　　　　　6 000

　　长期待摊费用　　　　2 000

　　贷：主营业务收入　　　　8 000

　　借：主营业务成本　　　　5 000

　　贷：开发产品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。2017年摊销的分录为：

　　借：管理费用 (2 000/5/2)200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　200

　　借：应付职工薪酬　　　　　200

　　贷：长期待摊费用　　　　　200

　　3、2015年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但是两年后即2016年末才向仍然在职的员工分发。假定2015年当年利润为10 000万元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。选择同期同币种的国债收益率5%作为折现率进行折现，同时假定2015年末精算假设折现率由5%变为3%，具体会计处理如下：

　　步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划的现值和当期服务成本。假定不考虑考虑死亡率和离职率等因素，2015年初预计两年后企业为此计划的现金流支出500万元。

　　①按照预期累计福利单位法归属于2015年的福利为500/2=250(万元)

　　②2015年的当期服务成本为250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　　③2015年末的设定受益计划义务现值即设定受益负债=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2015年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2427 184元。

　　步骤三：确定应当计入当期损益的金额

　　①2015年当期服务成本=2 380 952(元)

　　②2015年末设定受益计划净负债的利息费用=0【由于期初负债为0】

　　步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。

　　由步骤一可知，2015年末，精算损失为46 232元。

　　2015年末，递延奖金计划的会计处理：

　　借：管理费用——当期服务成本　　　　2 380 952

　　——精算损失　　　　　　　 46 232

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　2 427 184

　　同理，2016年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　2 572 816

　　实际支付该项递延奖金时

　　借：应付职工薪酬——递延奖金计划　　5 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000