28.(本小题16分)甲股份有限公司(下称甲公司)系生产小家电的生产企业，有分别生产不同家电的A、B、C三个生产车间，三个车间分别生产不同的产品，能够独立产生现金流量。2012年末其总部资产及A、B、C车间资料如下：

　　(1)总部资产为一套管理用系统，成本为3600万元，预计使用年限为20年，至2012年末已摊销720万元，剩余使用年限为16年。此管理系统用于对A、B、C三个生产车间的行政管理，由于技术更新换代快，此系统2012年末出现减值迹象。

　　(2)A车间为一条生产线，由A1、A2、A3三台设备构成。三台设备的原价分别为：600万元、900万元、900万元，预计使用年限分别为12年、15年、12年。至2012年末，三台设备的剩余使用年限均为：8年。由于市场萎缩，供大于求，A车间生产的产品销量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。

　　经过对A车间未来3年的现金流量的测算，并按照科学测算的折现率折现后，甲公司预计A车间(包括分配的总部资产)未来现金流量的现值为1400万元。甲公司无法预计A车间公允价值减去处置费用后的净额。因A车间三台设备均无法单独产生现金流量，所以无法预计三台设备预计未来现金流量的现值，但是可以预测A2设备公允价值减去处置费用后的净额为270万元，A1、A2公允价值减掉处置费用后的净额无法预计。

　　(3)B车间主要资产为一条生产线，原价5400万元，预计使用年限为20年，至2009年底已使用8年，2009年底计提减值准备100万元。2009年底公司董事会决定对B生产车间的生产线进行更新改造并于当日开始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300万元，2010年4月1日支出500万元，2010年6月1日支出600万元，2010年10月1日支出300万元，2011年5月1日支出300万元,2011年9月1日支出600万元。占用了两笔一般借款，资料如下：

　　①2009年7月1日取得长期借款1000万元，每年末付息，期限3年，利率6%;

　　②2010年5月1日取得长期借款1500万元，每年末付息，期限5年，利率9%。

　　该生产线于2011年12月31日更新改造完毕，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为17年，预计净残值为33.70万元。

　　至2012年末由于技术进步，此生产出现减值迹象。甲公司预计B车间(包括分摊的总部资产)未来现金流量的现值为4500万元，无法预计其公允价值减去处置费用后的净额。

　　(4)C车间为一条生产线，成本为6000万元，预计使用年限为20年。至2012年末，C车间的账面价值为4800万元，剩余使用年限为16年，由于产生的利润远低于预期，C车间出现减值迹象。

　　经测算，甲公司预计C车间(包括分配的总部资产)未来现金流量的现值为4000万元，无法预计此资产组公允价值减掉处置费用后的净额。

　　(5)其他资料：

　　①上述资产均采用直线法计提折旧，如无特别说明预计净残值均为0;

　　②除上述所给资料外，不考虑其他因素。

　　③假设工程改良支出中职工薪酬与原材料价款分别为60%和40%。

　　④计算结果按照四舍五入法保留2位小数。

　　1)根据资料(3)分别计算B车间更新改造前的账面价值、2010年和2011年一般借款的资本化金额，并作出更新改造过程中的相关会计分录。

　　【正确答案】①B车间更新改造前的账面价值=5400-5400/20×8-100=3140(万元)

　　②2010年：

　　一般借款资本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%

　　占用一般借款的资产支出加权平均数=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(万元)

　　一般借款资本化金额=1100×7.5%=82.5(万元)

　　2011年：

　　一般借款资本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%

　　占用一般借款的资产支出加权平均数=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(万元)

　　一般借款资本化金额=2066.67×7.8%=161.20(万元)

　　③分录：

　　转入在建

　　借：在建工程 3140

　　累计折旧(5400/20×8) 2160

　　固定资产减值准备 100

　　贷：固定资产——B生产线 5400

　　2010年发生的支出

　　借：在建工程 1700

　　贷：应付职工薪酬 1020

　　原材料680

　　2010年的借款费用

　　借：在建工程 82.5

　　财务费用 67.5

　　贷：应付利息 150

　　2011年发生的支出

　　借：在建工程 900

　　贷：应付职工薪酬 540

　　原材料 360

　　2011年的借款费用

　　借：在建工程 161.20

　　财务费用 33.80

　　贷：应付利息 195

　　借：固定资产——B生产线 5983.70

　　贷：在建工程 5983.70

　　2)判断甲公司应该划分的资产组，并说明理由。

　　【正确答案】甲公司应该将A、B、C三个车间分别划分为一个资产组，因为A、B、C三个车间都可以单独产生现金流量。

　　3)根据资料(1)至资料(4)分别计算总部资产在各资产组之间的分摊比例以及各资产组、资产的减值损失。

　　【正确答案】①2012年末A1资产的账面价值=600-600/12×4=400(万元)

　　2012年末A2资产的账面价值=900-900/15×7=480(万元)

　　2012年末A3资产的账面价值=900-900/12×4=600(万元)

　　2012年末A资产组的账面价值=400+480+600=1480(万元)

　　2012年末B资产组的账面价值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(万元)

　　按照A、B、C资产组剩余使用寿命确定的权重分别为：1、2、2

　　A资产组应分摊的总部资产价值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%

　　B资产组应分摊的总部资产价值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%

　　C资产组应分摊的总部资产价值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%

　　②A资产组：

　　A资产组包含总部资产的账面价值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(万元)

　　A资产组的可收回金额=1400万元

　　A资产组包含的总部资产计提的减值总额=1670.66-1400=270.66(万元)

　　总部资产分得的减值金额=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(万元)

　　A资产组的减值金额=270.66×1480/1670.66=239.77(万元)

　　A1资产的减值金额=239.77×400/1480=64.80(万元)，A1资产计提减值后的账面价值=400-64.8=335.2(万元)，大于其可收回金额，所以分摊的减值金额为64.80万元。

　　A2资产的减值金额=239.77×480/1480=77.76(万元)

　　A3资产的减值金额=239.77-64.8-77.76=97.21(万元)

　　B资产组：

　　B资产组包含总部资产的账面价值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(万元)

　　B资产组的可收回金额=4500万元

　　B资产组包含的总部资产计提的减值总额=7085.80-4500=2585.80(万元)

　　总部资产分得的减值金额=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(万元)

　　B资产组的减值金额=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(万元)

　　C资产组：

　　C资产组包含总部资产的账面价值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(万元)

　　C资产组的可收回金额=4000万元

　　C资产组包含的总部资产计提的减值总额=6037.25-4000=2037.25(万元)

　　总部资产分得的减值金额=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(万元)

　　C资产组的减值金额=2037.25×4800/6037.25=1619.74(万元)

　　总部资产减值金额=30.89+529.91+417.51=978.31(万元)

　　4)作出确认资产减值的会计分录。

　　【正确答案】借：资产减值损失 4893.71

　　贷：固定资产减值准备——A164.80

　　——A277.76

　　——A397.21

　　——B生产线2055.89

　　——C生产线1619.74

　　无形资产减值准备 978.31