四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：A公司为结算企业，以其自身股票结算，经济利益不会流出企业。

　　由于该股权激励计划的实施，A公司20×1年度个别财务报表需要分别调增长期股权投资和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。会计处理为：

　　借：长期股权投资 300 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 300 000

　　C公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：C公司为接受服务的企业，没有结算义务。

　　由于该股权激励计划的实施，C公司20×1年度个别财务报表需要分别调增管理费用和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。会计处理为：

　　借：管理费用 300 000

　　贷：资本公积 300 000

　　合并报表中的抵消分录：

　　借：资本公积 300 000

　　贷：长期股权投资 300 000

　　【答案解析】

　　【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A公司对该股权激励计划应作为现金结算的股份支付处理。理由：A公司授予的是以D公司股票为标的的期权，未来行权时，需要购入D公司股票再授予本企业职工或直接用现金净额结算。

　　由于该股权激励计划的实施，A公司20×1年度个别财务报表需要分别调增长期股权投资和应付职工薪酬项目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。会计处理是：

　　借：长期股权投资 240 000

　　贷：应付职工薪酬 240 000

　　D公司对该股权激励计划应作为权益结算的股份支付处理。理由：D公司为接受服务企业，没有结算义务。

　　由于该股权激励计划的实施，D公司20×1年度个别财务报表需要分别调增销售费用和资本公积项目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。会计处理是：

　　借：销售费用 300 000

　　贷：资本公积 300 000

　　合并报表中的抵消分录：

　　借：资本公积 300 000

　　贷：长期股权投资 240 000

　　销售费用 60 000

　　【答案解析】

　　【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 B公司对该股权激励计划应按现金结算的股份支付处理，A公司不需要做会计处理。理由：B公司授予的是以A公司股票为标的的股票期权，未来行权时，需要购入A公司股票再授予本企业职工或直接用现金净额结算。

　　由于该股权激励计划的实施，B公司20×1年度个别财务报表需要分别调增销售费用和应付职工薪酬项目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。会计处理是：

　　借：销售费用 330 000

　　贷：应付职工薪酬 330 000

　　【答案解析】

　　【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)20×4年12月31日：在授予日不需要进行会计处理。

　　(2)20×5年12月31日处理：

　　应确认成本费用=100×(1-20%)×10×24×1/3=6 400(万元)

　　借：管理费用　6 400

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 6 400

　　(3)20×6年12月31日处理：

　　应确认成本费用=100×(1-15%)×10×24×2/3-6 400=7 200(万元)

　　借：管理费用　7 200

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　7 200

　　(4)20×7年12月31日处理：

　　应确认成本费用=(100―12―3-5)×10×24-6 400-7 200=5 600(万元)

　　借：管理费用5 600

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　5 600

　　因没有满足市场条件行权条件，无法行权，应将“资本公积——其他资本公积”转入“资本公积——股本溢价”，分录：

　　借：资本公积——其他资本公积19 200

　　贷：资本公积——股本溢价 19 200

　　【答案解析】

　　对于附有“市场条件”的股份支付，只要职工满足了其他所有“非市场条件”，企业就应当确认已取得的服务。

　　【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司以3 500万元的价款回购股票，在库存股中核算，分录为：

　　借：库存股 3 500

　　贷：银行存款3 500

　　【答案解析】

　　【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司对管理人员的股份支付属于以权益结算的股份支付，因为甲公司与其管理人员是以自身权益工具(股票)进行结算的，企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易属于权益结算的股份支付。

　　应确认的成本费用=20×(1-5%)×10×9×1/3×9/12=427.5(万元)

　　甲公司对销售人员的股份支付属于以现金结算的股份支付，因为甲公司授予的销售人员现金股票增值权，将来会以现金与销售人员进行结算，企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易属于以现金结算的股份支付。

　　应确认的成本费用=(50-2-5)×5×12×1/2=1 290(万元)

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用427.5

　　贷：资本公积——其他资本公积 427.5

　　借：销售费用1 290

　　贷：应付职工薪酬——股本支付 1 290

　　【答案解析】

　　【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司应确认的成本费用=200×2×8×1/4×9/12=600(万元)，相关会计分录为：

　　借：生产成本 600

　　贷：资本公积——其他资本公积 600

　　【答案解析】

　　【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司发行在外普通股加权平均数=5 000-2 000×9/12=3 500(万股)

　　基本每股收益=12 000/3 500=3.43(元)

　　因股票期权调整增加的普通股股数=200×2-200×2×5/10=200(万股)

　　稀释每股收益=12 000/(3 500+200×9/12)=3.29(元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】