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2017年注册会计师考试《财管》提分练习及答案(1)

来源 :中华考试网 2017-09-12

  三、综合题

  1、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元(不含增值税),分6期平均支付,首期款项1 000万元于2015年1月1日支付,其余款项在5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。2015年1月1日,设备如期运抵并开始安装,发生运杂费和相关税费260万元,已用银行存款付讫。2015年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费360万元,已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[(P/A,10%,5)=3.7908]。甲公司会计处理如下:

  (1)购买价款的现值为:

  1 000+1 000×(P/A,10%,5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)

  (2)2015年1月1日:

  借:在建工程               4 790.8

  未确认融资费用            1 209.2

  贷:长期应付款        (1 000×6)6 000

  借:长期应付款               1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)   170

  贷:银行存款                1 170

  借:在建工程                260

  贷:银行存款                 260

  (3)2015年1月1日至2015年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。

  2015年12月31日:

  本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率

  借:在建工程    [(5 000-1 209.2)×10%]379.08

  贷:未确认融资费用             379.08

  借:长期应付款              1 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)   170

  贷:银行存款                1 170

  借:在建工程                360

  贷:银行存款                 360

  借:固定资产 (4 790.8+260+379.08+360)5 789.88

  贷:在建工程               5 789.88

  2、甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2016年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下:

  (1)2016年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。

  借:预付账款    80

  贷:银行存款     80

  (2)2016年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。

  借:在建工程——建筑工程(冷却塔)    150

  在建工程——建筑工程(发电车间)   250

  贷:银行存款               320

  预付账款                80

  (3)2016年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计350万元,增值税进项税额59.5万元,已用银行存款付讫。发电设备已入库。

  借:工程物资——发电设备         350

  应交税费——应交增值税(进项税额)   59.5

  贷:银行存款                409.5

  (4)2017年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

  借:在建工程——建筑工程(冷却塔)    150

  在建工程——建筑工程(发电车间)   250

  贷:应付票据               400

  (5)2017年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。

  借:在建工程——在安装设备(发电设备)  350

  贷:工程物资——发电设备         350

  (6)2017年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元,款项已支付。

  借:在建工程——在安装设备(发电设备)   50

  贷:银行存款                50

  (7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,已用银行存款付讫。

  借:在建工程——待摊支出     29

  贷:银行存款            29

  (8)2017年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元。

  借:在建工程——待摊支出     15

  贷:原材料              10

  银行存款             5

  借:银行存款           20

  贷:在建工程——待摊支出      20

  (9)2017年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。

  待摊支出分配率=(29+15-20)÷(发电车间500+冷却塔300+发电设备50+发电设备350)×100%=24÷1 200×100%=2%

  发电车间应分配的待摊支出=500×2%=10(万元)

  冷却塔应分配的待摊支出=300×2%=6(万元)

  发电设备应分配的待摊支出=(50+350)×2%=8(万元)

  结转在建工程:

  借:在建工程——建筑工程(发电车间)    10

  在建工程——建筑工程(冷却塔)     6

  在建工程——在安装设备(发电设备)   8

  贷:在建工程——待摊支出          24

  计算已完工的固定资产的成本:

  发电车间的成本=500+10=510(万元)

  冷却塔的成本=300+6=306(万元)

  发电设备的成本=(350+50)+8=408(万元)

  借:固定资产——发电车间         510

  固定资产——冷却塔          306

  固定资产——发电设备         408

  贷:在建工程——建筑工程(发电车间)   510

  在建工程——建筑工程(冷却塔)    306

  在建工程——在安装设备(发电设备)  408

  3、A公司2016年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换,该固定资产为2013年12月购入,其原价为600万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零。2017年1月新购置电动机的价款为390万元,增值税为66.3万元,款项已经支付;发生其他支出10万元,符合固定资产确认条件,被更换的部件的原价为300万元,不考虑主要部件变价收入。

  (1)2016年12月将固定资产的账面价值转入在建工程

  借:在建工程              420

  累计折旧       (600÷10×3)180

  贷:固定资产               600

  (2)被替换部分的账面价值

  借:营业外支出    (300-300/10×3)210

  贷:在建工程               210

  (3)更换发生支出

  借:在建工程        (390+10)400

  应交税费——应交增值税(进项税额) 66.3

  贷:银行存款等              466.3

  (4)2017年3月31日达到预定可使用状态

  借:固定资产     (420+400-210)610

  贷:在建工程                610

  (5)2017年3月31日达到预定可使用状态,仍然采用年限平均法计提折旧,使用寿命由10年变更为8年,预计净残值为零。

  2017计提的折旧额=610/[(8-3)×12-3]×9=96.32(万元)

  (6)假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售,计算由该固定资产业务影响2017年利润总额的金额。

  影响2017年利润总额的金额=210+96.32= 306.32(万元)

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