三、综合题

　　2016年6月30日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年6月30日支付1 000万元。该软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2016年6月30日达到预定用途交付管理部门使用。由于甲公司被其他母公司收购，该软件不再适合新集团公司的要求，故2016年12月1日，甲公司与丙公司签订该软件转让协议将该项软件出售，转让价款为4500万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该软件尚未支付乙公司的款项4 000万元由丙公司负责偿还。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项500万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了该软件变更手续。

　　(1)2016年6月30日

　　借：无形资产　　　　　4 546

　　未确认融资费用　　　454

　　贷：长期应付款　　　　4 000

　　银行存款　　　　　1 000

　　(2)2016年12月31日

　　借：财务费用　[(4 000-454)×5%×1/2] 88.65

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　88.65

　　报表列示：

　　“划分为持有待售的非流动资产”项目为4 091.4万元

　　“划分为持有待售的非流动负债”项目为3 634.65万元

　　注：无形资产账面价值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(万元)

　　长期应付款账面价值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(万元)

　　(3)2017年1月5日

　　出售确认的收益=收到价款500-账面价值4 091.4+长期应付款账面价值3 634.65=43.25(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　(4500-4000)500

　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　累计摊销　　　　　　　 (4 546/5×6/12)454.6

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 4546

　　未确认融资费用　　　　　　(454-88.65)365.35

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 43.25