分析和解释数据

　　Analyzeandinterpretdata分析和解释数据

　　内部审计师应收集、分析、评价并记录足够的信息，以支持审计结论和审计结果，实现审计目标。因此，内部审计师在完成信息收集过程后，需要对收集到的信息进行分析和解释，从而发现问题，得出结论。

　　5.1分析性审计程序(analyticalauditingprocedures)

　　分析性审计程序是对财务和非财务信息资料中一些关系的研究与比较，是内部审计师分析和解释审计业务中所收集证据的有效手段t，有助于内部审计师确认是否需要开展进一步的业务工作。

　　5.1.1分析性审计程序的作用：

　　确定各种证据之间的关系。各种证据的关联部分之间都应该保持一种关系，除非有原因能够解释这种关系中的变化;

　　确认期望发生的变化是否发生，例如，如果某一领域发生变化自然会导致另一个领域发生变化，如果这种情况没有发生时，就需要进一步研究和分析原因;

　　确认是否存在潜在错误;

　　确认是否存在潜在的违规或违法行为;

　　确认是否存在异常的或不经常发生的交易或事项。

　　5.1.2在应用分析性审计程序来检查和评价所收集证据以支持审计结果时，内部审计师需要考虑以下几方面因素来确定该程序的应用范围：

　　接受检查项目或工作的重要性;

　　接受检查领域的风险评估结果及风险管理的有效性;

　　财务及非财务信息资料的可用性和可靠性;

　　预计的分析性审计程序结果的准确性;

　　组织所在行业证据的可用性和可比性;

　　其他业务程序为审计结果提供支持的程度。

　　5.2分析性审计程序主要是通过比较收集的证据与内部审计师确认的预期证据，从而获得审计结果的。

　　这种比较既可以是货币金额的比较，也可以是实物数量的比较，更可以为比率或百分比的比较。具体的分析性审计程序包括比率分析、趋势分析、回归分析、合理性测试及比较分析等，这里仅介绍比较分析，其他的相关内容，将在E专题系列为大家讲解。

　　5.2.1多期比较(period—to—periodcomparisons)：是非常常见的分析性审计程序，包括本年证据与上年证据、本期证据与上期证据及本期证据与上年同期证据等进行比较。多期比较的前提是各期证据是可比的。

　　5.2.2预算与实际比较(budget—to—actualcomparisons)：是在预算得到认真编制的前提下，一种很有效的分析性审计程序。这样的比较分析常用于成本核算分析。通常，内部审计师首先要审查预算的合理性，然后进行比较，确认和分析存在的差异，最后决定是否扩大审计范围。

　　5.2.3账户间内部关系分析(interrelationshipsamongaccounts)：是利用复式记账原理来比较各个账户的勾稽关系，从而发现账务处理上的错误。

　　5.2.4证据构成元素之间的关系研究，例如，记录的利息费用变动与有关债务余额变化的比较。

　　5.2.5与行业证据比较(comparisonstoindustrydata)：是将本组织证据与所在行业的类似证据进行比较，从而借助外部标准来评价本组织某些比率和趋势的合理性，因此，分析结果要比那些与组织内部证据进行比较所取得的结果更加有用和可靠。但是，由于本组织所处的环境与行业中的其他企业是有差异的，所以，在进行比较前，需要内部审计师很好地理解和说明行业证据，增强可操作性。

　　5.2.6与经营证据的比较(compaFison8tooperating‰)：是将来源于生产经营部门的证据与财务报告的证据进行比较。例如，存货、销售成本、销售量应该与零部件产量、运输量、采购量等相匹配。

　　5.2.7与经济证据的比较(comparisonstoeconomicdata)：是将组织经营方面的证据与市场经济证据(例如，国内生产总值(GDP)、利率的变动等)进行比较，以便更好地解释和评价组织的经营业绩。

　　5.2.8与非财务证据的比较(comparisonstononfinancialdata)：也是很有价值的，有助于解释财务证据。非财务证据可以是人口年龄、国内政治事件、国际危机等。

　　5.3当使用分析性审计程序发现了一些非预期的成果或关系时，内部审计师应该给予高度重视，并采取一些技术方法来检查和评估这些结果或关系。如询问管理层、采用其他审计程序等，直到对有关解释感到满意为止。对于没有得到充分解释的结果或关系，则预示着可能存在着重要情况，如潜在错误、违规或违法行为等，内部审计师应该向适当的管理层通报，并根据具体情况提出采取适当措施的建议

　　典型例题

　　【例题】利用下列信息回答1，2题：

　　内部审计师在检查一个分公司的经营情况时发现：销售量保持不变客户量没发生变化，库存明显增加，毛利明显增加

　　1.下列哪一项陈述，如果是真实的，可以解释毛利的变化?

　　I.公司开发了一种新的、更有效率的生产流程。

　　II.单位销售价格提高了。

　　III.存货被高估。

　　a.只有I

　　b.I和Ⅱ

　　c.只有Ⅱ

　　d.I、II和III

　　2.假定该分公司管理人员声明毛利的增加是由于生产经营效率提高所致。内部审计师希望通过调查证实这种说法，下列哪种审计程序与这种说法是最相关的?

　　a.取得存货的实物盘点数。

　　b.取得一产品样本，对比今年和去年的单位成本，检查成本的增长，并分析与标准成本的差异。

　　c.取得设备的实际库存数，确定有无显著变化。

　　d.取一完工产品库存的样本，从原材料成本追踪到原材料购买价格，以确定记录的原材料价格是否准确。

　　3.某内部审计师将部门员工水平与行业标准相比可得出关于以下哪一项的结论?

　　a.薪酬处理控制的充分性b.部门现有的绩效水平。

　　c.职员雇用控制的充分性。

　　d.人力资源政策的遵守程度。

　　4.在经营审计业务中，内部审计师将子公司的存货周转率与行业公认标准相比较，目的是：

　　a.评价内部财务报告的准确性。

　　b.测试旨在保护资产的控制制度。

　　c.确定是否遵守关于存货水平的公司制度。

　　d.评价业绩并显示哪里需要额外的审计工作。

　　5.某公司将富余的流动现金投资于可转让证券。对这些证券价值的可靠性测试是：

　　a.成本证据与目前市场行情的比较。

　　b.对经纪人持有的证券进行函证。

　　c.运用权益法重新计算投资的账面价值。

　　d.计算溢价或折价的摊销。

　　6.分析性程序：

　　a.被认为是评估结论的直接证据。

　　b.涉及像应收账款函证这样的测试。

　　c.可以为完整性结论提供最有用的审计证据。

　　d.依靠其自身支持管理部门声明是不充分的。

　　7.某内部审计师正在检查汽车库的经营情况，并运用分析性审计技术，观察主要载重车辆检查费用的发展趋势，该趋势显示出上一年度与下列项目相关的费用比率大大增加：(1)车辆的使用数量;(2)车辆的行驶里程;(3)设备的年限;(4)环境条件。内部审计师的调查显示，两份新的维修费用支出项目是完整的，然而却存在异常的工程结算单据;被维修车辆与相应的维修报告上的车辆不相符。内部审计师可能采取的审计方法包括：

　　1.与维修主管讨论该事项，并要求其进行解释。

　　2.编制已经发生的维修项目时间表，并与制造商的维修指南进行比较。

　　3.对车辆的行驶里程票据进行分析，以确定车辆是否有需要注意的情况。

　　4.检查最后期限报告以确定车辆在维修时并未参加运输服务。

　　5.检查分派时间表以确定车辆是否在报告中列示的维修期内被分派出去搞运输工作。

　　6.与工厂安全部门讨论上述情况。

　　上述行动中哪几个是优先的?

　　a.1、6和4

　　b.4、5和6

　　c.6、5和4

　　d.2、3和4

　　8.在对存货控制有效性进行检查的过程中，内部审计师在工作底稿中记录了大多数设备数量的周期性调整都涉及机械设备部门的业务。与上年度其他部门相比，机械设备部门确实作了一些额外的周期性调整，内部审计师应该

　　a.与部门经理面谈，并实施其他审计程序以确定机械设备部门内部的业务控制和处理程序是否适当。

　　b.不用再做更进一步的工作，因为在审计方案中设计的分析性程序没有对关心的事项进行确认。

　　c.向内部审计部门管理层通报怀疑有舞弊行为。

　　d.在审计工作底稿中加上批注，以备在复核时进行详细检查。

　　9.分析性程序最好归类于下列哪一项?

　　a.实质性测试

　　b.控制测试

　　c.定性检查

　　d.预算比较