会计估计变更、会计政策变更和重大差错

　　会计估计变更的影响应计入以下会计期间的净损益：(1)变更期间(如果变更只影响变更当期);(2)变更当期和未来期间(如果变更对两者均有影响)。会计估计变更的影响应计入的类别要与前期估计所计入的财务报表项目一致，对变更当期会产生重大影响、或预期对以后各期会产生重大影响的会计估计变更的性质和金额，应加以披露，如果不易确定金额，则应说明这一事实。

　　如果按照国际会计准则中的过渡性条款，会计政策变更可以采用追溯调整法或未来适用法处理。国际会计准则的基础处理方法认为会计政策变更应采用追溯调整法，除非产生的与以前期间相关的调整金额无法合理地确定，产生的任何调整均应作为对留存收益期初金额的调整，比较信息应重新表述，除非无法做到这一点。如果对留存收益期初金额的调整金额无法合理地确定，那么会计政策变更应采用未来适用法。企业应披露变更的原因，对当期及已列报的以前各期的调整金额，对包含比较财务信息的那些期间的前期相关的调整金额，比较信息已被重新表述或无法重新表述的事实。当然，国际会计准则也提供了允许的处理方法：会计政策变更应采用追溯调整法，除非产生的与以前期间相关的调整金额无法合理地确定，产生的任何调整均应计入当期净损益，比较信息应重新表述，除非无法做到这一点。如果对当期净损益的调整金额无法合理地确定，那么会计政策变更应采用未来适用法。企业应披露变更的原因、在当期净损益中确认的调整金额、对包含比较财务信息的那些期间的前期相关的调整金额以及比较信息已被重新表述或无法重新表述的事实。

　　当前期出现重大差错时，国际会计准则的基础处理方法要求与前期有关的重大差错更正的金额应通过调整留存受益的期初余额来列报，比较信息应重新表述，除非无法做到这一点。企业应披露重大差错的性质、对当期及已列报的以前各期的更正金额、对包含比较财务信息的那些期间的前期相关的更正金额以及比较信息已被重新表述或无法重新表述的事实。不过，国际会计准则也提供了允许的处理方法：重大差错更正的金额通常计入当期净损益，比较信息应重新表述，除非无法做到这一点。企业应披露重大差错的性质、在当期净损益中确认的更正金额、对包含比较财务信息的那些期间的前期相关的更正金额以及比较信息已被重新表述或无法重新表述的事实。

　　【典型试题】

　　1.前期调整应该针对前期的损益表，这是因为

　　a.这是唯一能调整前期财务报表错误的方式。

　　b.当期损益表仅能反映来自企业正常生产的经常性损益。

　　C.当期损益表只反映当期的发生的事件或估计。

　　d.当期损益表反映企业长期的收益能力。

　　『正确答案』C

　　解题思路：

　　a.不正确。前期调整针对前期损益表，并不是因为它是唯一调整前期财务报表错误的方式。

　　b.不正确。当期损益表能反映来自企业正常生产的经常性损益，也能反映非经常性损益。

　　C.正确。当期损益表只反映当期发生的事件或估计。

　　d.不正确。当期损益表不反映企业长期的收益能力。

　　2.假设有员工承认偷窃了500，000美元的存货，但是没有归还。这一重大欺骗在财务报表上有什么影响?

　　a.归入损失，在损益表上作为一个项目披露。

　　b.原来被划分为应收账款，因为员工对货物负责，但由于他们无法赔偿，这一损失就从应收账款冲销。

　　c.归入销售成本。因为货物不在手，考虑到存货减值的损失是普遍的，所以没必要太多关注。

　　d.直接影响留存收益，因为它不带来收益。

　　『正确答案』a

　　解题思路：

　　a.正确。费用包括损失，这可能来自企业的正常活动或者企业的非正常活动，损失一般要求单独分项披露。偷窃的存货没有归还，那么企业就应该在损益表中确认损失。

　　b.不正确。偷窃的存货没有归还，那么对应收账款的确认分录和以后的冲销分录都不符合实际交易的情况。

　　c.不正确。虽然存货减值的损失是普遍，但是，欺诈不是正常的，存货被偷应该记录为损失。

　　d.不正确。因为损失影响当期的损益表，不能直接影响留存收益。