国际内审师考试教材知识点：经营分析和信息技术_权益

　　所有者权益是指所有者在企业资产中享受的经济收益，在数量上，所有者权益等于企业全部资产减去全部负债后的余额。从内容上来看，所有者权益主要分为缴入股本和留存收益。留存收益是以往年份营业利润累积的结果，有时部分留存收益会有所限制，受限制的留存收益又称拨定留存收益、准备金或基金。缴入资本分为股本的面值价值和发行价值，超过面值价值的部分，可以称之为“其他资本”、“附加缴入资本”或者“资本公积”。

　　股东的权限包括投票、分享公司利润、分享公司清算后剩余的资产、在以后的股票发行中购买更多的股票。股东的权利由他所持有的股票种类和数量所确定。

　　如果按照股票的权利来分的话，股票可以分为优先股和普通股;如果针对已发行股票而言，股票可以分为外部股份和库藏股。在批准组建公司的批文中一般包含了授权发行普通股的数量和种类，可以发行的股票总数目是授权总数。当公司将股票凭证换成现金时，股票就成了已发行股份。发行的股份被股东持有，称为外部股份。当公司从它自己的股东手中购回股票时，那么这些股票成为库藏股。它们之间的关系是：授权股份包括未发行的股份和发行的股份，发行的股份包括外部股份和库藏股。

　　现金股利

　　股利是为了满足股东对产生的净收益的索取权而按比例支付的财产，一般可以分为现金股利和股票股利。一般公司会宣布将支付股利的日期，称为宣告日期：董事会还会设立一个登记日期，用来决定哪个股东将收到股利的未来日期。

　　当采用现金股利时，宣布日就确认了当日负债，会计分录为借“留存收益”，贷“应付股利”。在登记日不需要做会计分录。到了实际支付日，那么会计分录就是：

　　借“应付股利”，贷“现金”。

　　股票分割和股票股利

　　将股票分割和股票股利放在一起讨论，是考虑了它们的共性和差异。股票分割指现在的股东不需向公司支付现金就可获得增加的股份，通常股票分割时候，股票的面值也会适当地发生变化。这时会计上只需要改变授权发行外部股的描述，而股东权益的其他方面都不需做任何变动。当然，也可以采用不改变股票最初面值的方式，然而企业需要通过借“增加缴入股本”或借“.留存收益”、贷最初面值的普通股来实现增加外部股份。

　　股票股利也是不需股东支付现金的新股的发行，但新发行的股票数且比股份分割的小，并且最初面值维持不变。按照发行股票股利的程度而言，股票股利可以分为大百分比的股票股利和小百分比的股票股利。在美国，大百分比股票股利(通常是20%或更多)按面值或设定价值处理，因此在资产负债表中，股东的权益总值不变，但是它的组成发生变化：按最初面值和股票股利数的乘积(新发股的总面值)增大了普通股，相应地降低了留存受益。小百分比股票股利发行时，会计师们要求按市值而非面值来计算股利，公司通过将新发股的市值从留存收益转到增加缴入股本以及普通股的方法来记录这一事件。因此，面对股票分割和股票股利，公司的典型会计处理是：

　　▲ 股票分割：

　　■ 改变面值——无需会计分录;

　　■ 不改变审值——重新组合股东权益，将缴入股本或留存收益转到普通股中。

　　▲ 股票股利：从留存收益移至缴入股本

　　■ 小百分比股利：从留存收益中减掉增发股的市值;

　　■ 大百分比股利：从留存收益或增加的缴入股本中减去增发股的面值。

　　值得指出的是，投资者面对股票分割和股票股利的会计处理和公司的会计处理方式有所不同。当发生股票分割和股零股利时，一投资者无需做会计分录，只需要在备忘录中说明新的股份数目，股份的总面值不发生变化，而每股面值发生相应变化。当公司发放现金股利时，投资者的会计处理是借“现金”贷“股利收入”，或者分别股利宣布日和股利收到日做两笔分录：在宣布日时借“应收股利”贷“股利收入”，在收到日时借“现金”贷“应收股利”。