第一节 企业所得税法律制度

　　一、企业所得税纳税人

　　(一)居民企业

　　居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　(二)非居民企业

　　非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　二、企业所得税征税对象

　　(一)居民企业的征税对象

　　(二)非居民企业的征税对象

　　(三)来源于中国境内、境外的所得的确定原则

　　三、企业所得税税率

　　居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系

　　的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。

　　四、企业所得税应纳税所得额的计算

　　企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式为：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　(一)收入总额

　　1.销售货物收入。

　　2.提供劳务收入。

　　3.转让财产收入。

　　4.股息、红利等权益性投资收益。

　　5.利息收入。

　　6.租金收入。

　　7.特许权使用费收入。

　　8.接受捐赠收入。

　　9.其他收入。

　　10.特殊收入的确认。

　　(二)不征税收入

　　1.财政拨款。

　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

　　3.国务院规定的其他不征税收入。

　　(三)税前扣除项目

　　1.成本。

　　2.费用。

　　3税金。

　　4损失。

　　5其他。

　　6支出。

　　(四)扣除标准

　　1.工资、薪金支出。

　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。

　　(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的部分，准予扣除。

　　(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超

　　过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　3.社会保险费。

　　4.借款费用。

　　5.利息费用。

　　6.汇兑损失。

　　7.公益性捐赠。

　　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　8.业务招待费。

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。

　　企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

　　9.广告费和业务宣传费。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　10.环境保护专项资金。

　　11.保险费。

　　12.租赁费。

　　13.劳动保护费。

　　14.有关资产的费用。

　　15.总机构分摊的费用。

　　16.资产损失。

　　17.手续费及佣金支出。

　　18.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

　　(五)不得扣除项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2.企业所得税税款。

　　3.税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收的财物。

　　5.超过规定标准的捐赠支出。

　　6.赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

　　7.未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　9.与取得收入无关的其他支出。

　　(六)亏损弥补

　　亏损，是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

　　(七)非居民企业的应纳税所得额

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　五、资产的税务处理

　　(一)固定资产

　　1.下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投人使用的固定资产;

　　(2)以经营租赁方式租人的固定资产;

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　(5)与经营活动无关的固定资产;

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　2.固定资产计税基础的确定方法。

　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　4.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限。

　　(二)生产性生物资产

　　1.生产性生物资产计税基础的确定方法。

　　2.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　3.生产性生物资产计算折旧的最低年限。

　　(三)无形资产

　　1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

　　(2)自创商誉;

　　(3)与经营活动无关的无形资产;

　　(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产计税基础的确定方法。

　　3.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。

　　(四)长期待摊费用

　　(五)投资资产

　　(六)存货

　　(七)资产损失

　　六、企业所得税应纳税额的计算

　　企业所得税的应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　所称减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

　　七、企业所得税税收优惠

　　(一)免税收入

　　1.国债利息收入。

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

　　3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

　　4.符合条件的非营利组织的收入。

　　(二)减、免税所得

　　1.免征企业所得税的项目所得。

　　2.减半征收企业所得税的项目所得。

　　3.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。

　　4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

　　5.符合条件的技术转让所得。

　　符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。其计算公式为：

　　技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

　　6.非居民企业所得。

　　7.小型微利企业所得。

　　8.高新