2020年初级会计职称《会计实务》高频考点:所有者权益
来源 :考试网 2019-10-12
中【考点】所有者权益
内容 |
会计分录 |
(一)股本(实收资本) |
1.股份有限公司发行股票时 借:银行存款 贷:股本(按股票面值) 资本公积——股本溢价 借:资本公积——股本溢价(股票发行费用) 贷:银行存款 【注意】 发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,如果溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 2.股份有限公司回购股票减资 (1)回购公司股票时: 借:库存股(回购价格×股数) 贷:银行存款 (2)注销股票时: 借:股本(股票面值1元×股数) 资本公积——股本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③ 贷:库存股(回购价格×股数) (3)如果购回股票支付的价款低于面值总额的,计入资本公积——股本溢价的贷方。 借:股本 贷:库存股 资本公积——股本溢价 【注意】库存股属于股本的备抵科目。企业回购股票使得企业的所有者权益减少,企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额。 |
(二) 资本公积(股本溢价、资本溢价 ) |
资本公积转增注册资本: 借:资本公积——资本溢价或股本溢价 贷:实收资本或股本 用途:转增资本 |
(三)盈余公积(法定盈余公积、任意盈余公积) |
1.盈余公积转增注册资本 借:盈余公积 贷:实收资本或股本 2.提取盈余公积 借:利润分配——提取法定、任意盈余公积 贷:盈余公积(本期净利润-未弥补亏损)×计提比例 借:利润分配——未分配利润 贷:利润分配——提取法定、任意盈余公积 【注意】 (1)公司制企业按照税后利润(弥补亏损后)的10%提取法定盈余公积。 (2)法定盈余公积累计额为注册资本的50%以上的,可以不再提取法定盈余公积。 (3)在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润;如果以前年度有亏损,应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。 3.盈余公积补亏 借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏 借:利润分配——盈余公积补亏 贷:利润分配——未分配利润 4.盈余公积的用途:弥补亏损、转增资本、发放股利、扩大生产经营等。 |
(四)未分配利润 |
1.结转本年盈利 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 2.企业以当年实现的利润(税前利润或税后利润)弥补以前年度亏损时,不需要进行专门的会计处理,属于自然弥补(所有者权益总额不变) 【注意】以前年度亏损(5年内,含5年)可用税前利润弥补,从第6年起可用税后利润弥补,也可用盈余公积补亏。 3.宣告现金股利(股东大会宣告) 借:利润分配——应付现金股利 贷:应付股利 【注意】董事会拟分配的现金股利,不作账务处理,但应在附注中披露。 4.宣告股票股利时(股东大会宣告)不需作会计分录 支付股票股利: 借:利润分配——转作股本的股利 贷:股本 借:利润分配——未分配利润 贷:利润分配——转作股本的股利 |
【注意】 1.年末,只有“利润分配——未分配利润”有余额,“本年利润”、“利润分配”的其他明细科目期末余额都得转入“利润分配——未分配利润”。 2.“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方,表示累计未分配的利润;如果余额在借方,则表示累计未弥补的亏损。 3.“利润分配——未分配利润”明细科目的余额(利润分配的总账科目的余额)就是资产负债表中的未分配利润的填写金额。 4.期末未分配利润的余额=期初未分配利润余额+本年净利润(或-本年净亏损)-提取的盈余公积+转回的盈余公积补亏-宣告的现金股利-实际发放的股票股利 5.期末所有者权益的余额=期初所有者权益余额+本年净利润(或-本年净亏损)-宣告的现金股利+追加的投资额 |
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某企业为增值税一般纳税人,设有一个基本生产车间,生产销售M、N两种产品。2019年10月初,M在产品直接材料成本165万元、直接人工及制造费用60万元,N产品无在产品。2019年10月份,该企业发生相关的经济业务如下:
(1)8日,采购生产M、N产品所需要的材料1500千克,验收合格后入库。增值税专用发票上注明的价款为80万元,增值税税额为12.8万元,全部款项以银行承兑汇票结算,汇票的面值为92.8万元,另支付银行承兑手续费0.05万元。
(2)20日,发出材料共计85万元,其中M、N产品共耗用60万元,车间一般耗用12万元,出售积压材料13万元。生产M、N产品共同耗用的材料费用采用定额消耗量比例法进行分配,M产品材料定额消耗量6000千克,N产品定额消耗量4000千克。
(3)31日,N产品全部未完工,M产品完工产品数量为800件、月末在产品数量为400件,在产品完工程度为50%。生产M、N产品所耗材料均在生产开始时一次投入,生产费用按约当产量比例法在完工产品与期末在产品之间进行分配。
要求:根据上述材料,假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证,不考虑其他因素,分析回答下列小题。
1.根据资料(1),下列各项中,关于材料采购业务相关科目的会计处理结果正确的是( )。
A.材料采购时,应借记“原材料”科目92.8万元
B.支付银行承兑手续费时,应借记“财务费用”科目0.05万元
C.开具银行承兑汇票时,应贷记“其他货币资金”科目92.8万元
D.结算采购材料货款时,应贷记“应付票据”科目92.8万元
【答案】BD
【解析】资料(1)的账务处理为:
①开出商业汇票购入材料:
借:原材料 80
应交税费——应交增值税(进项税额) 12.8
贷:应付票据 92.8
②支付商业汇票手续费:
借:财务费用 0.05
贷:银行存款 0.05
(P130)
2.根据资料(2),下列各项中,关于该企业M、N产品材料费用分配率计算结果正确的是( )。
A.0.0085
B.0.0072
C.0.0073
D.0.006
【答案】D
【解析】材料费用分配率=材料费用总额/各产品定额消耗量之和=60/(6000+4000)=0.006。(P254)
3.根据资料(2),下列各项中,关于该企业发出材料相关科目的会计处理结果正确的是( )。
A.借记“主营业务成本”科目13万元
B.借记“生产成本——N产品”科目34万元
C.借记“其他业务成本”科目13万元
D.借记“生产成本——M产品”科目36万元
【答案】CD
【解析】资料(2)的账务处理为:
借:生产成本——基本生产成本——M产品 36
——N产品 24
制造费用 12
贷:原材料 72
借:其他业务成本 13
贷:原材料 13
(P253)
4.根据期初资料、资料(2)和(3),下列各项中,关于M、N产品成本计算结果表述正确的是( )。
A.M完工产品的直接材料成本为134万元
B.M在产品直接材料成本为40.2万元
C.N在产品的直接材料成本为34万元
D.N在产品的直接材料成本为36万元
【答案】A
【解析】M完工产品直接材料成本=(165+36)/(800+400)×80