固定资产的处置

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值(原价-累计折旧-减值准备)和相关税费后的金额计入当期损益。

　　固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。

　　【相关链接】固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算，因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。

　　企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。

　　固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　(一)固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　(二)发生的清理费用等。

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　(三)收回出售固定资产的价款

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　(四)缴纳营业税

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费—应交营业税

　　【提示1】“应交税费—应交营业税”仅限于企业销售不动产(房屋建筑物)时才会发生;

　　【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税(销项税额)。

　　借：银行存款(不通过固定资产清理)

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

　　(五)保险赔偿等的处理。

　　借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　(六)清理净损益的处理

　　1.属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记"固定资产清理"科目;

　　2.属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;

　　3.如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元，减值准备10万元,增值税税率17%。出售该设备影响当期损益的金额为(　　)万元。

　　A.14

　　B.16

　　C.54

　　D.56

　　【答案】A

　　【解析】会计分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 65.52

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　56

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　　　　 9.52

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有(　　)。(2010年)

　　A.清理固定资产发生的税费

　　B.清理固定资产的变价收入

　　C.清理固定资产的账面价值

　　D.清理固定资产耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】与固定资产清理相关的税费、变价收入、固定资产的账面价值、清理过程中耗用的材料成本都影响固定资产清理净损益。

　　【例题·单选题】企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是(　　)。(2003年)

　　A.营业税金及附加

　　B.固定资产清理

　　C.营业外支出

　　D.其他业务成本

　　【答案】B

　　【解析】会计分录为：

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费—应交营业税

　　固定资产小结：

　　1.固定资产的入账价值;

　　2.固定资产的折旧;

　　3.固定资产的后续支出;

　　4.固定资产的处置和清查。