第二节 营业税改征增值税

　　一、纳税人

　　纳税人分类及标准扣缴义务人合并纳税

　　二、征税范围

　　(一)销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。但属于下列非经营活动的情形除外：

　　1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　(2)收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;

　　(3)所收款项全额上缴财政。

　　2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

　　3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　(二)在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　1.服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

　　2.所销售或者租赁的不动产在境内;

　　3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

　　4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　(三)下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

　　1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

　　2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

　　3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　(四)下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　(五)不征收增值税项目：

　　三、税目

　　(一)销售服务

　　1.交通运输服务。

　　交通运输服务。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

　　2.邮政服务。

　　邮政服务。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

　　3.电信服务。

　　电信服务。包括基础电信服务和增值电信服务。

　　4.建筑服务。

　　建筑服务。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　5.金融服务。

　　金融服务。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

　　6.现代服务。

　　现代服务。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、

　　租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

　　7.生活服务。

　　生活服务。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　(二)销售无形资产

　　销售无形资产。包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

　　(三)销售不动产销售不动产。包括建筑物、构筑物等。

　　四、税率和征收率

　　(一)税率

　　1.提供增值电信服务、金融服务、现代服务(除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外)、生活服务，销售无形资产(除转让土地使用权外)，税率为6%。

　　2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

　　3.提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　4.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

　　(二)征收率

　　征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　五、应纳税额的计算

　　(一)一般性规定

　　(二)一般计税方法

　　1.应纳税额的计算公式。

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　销项税额=销售额×税率

　　销售额=含税销售额÷(1+税率)

　　2.销售额的确定。

　　(1)销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

　　①代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

　　②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

　　(2)混合销售。

　　一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　(3)兼营。

　　纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

　　(4)有关行业销售额的特殊规定。

　　(5)销售额的其他相关规定。

　　3.进项税额的确定。

　　进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

　　(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额。

　　①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

　　②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。.

　　①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进

　　货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　⑦纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　⑧财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　(3)适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

　　(4)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　(5)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

　　(6)纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

　　(7)有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

　　①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

　　②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

　　(8)适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　(9)按照《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(I+适用税率)×适用税率

　　(10)一般纳税人发生下列应税行