【例题·多选题】企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当期损益的有(　)。

　　A.尽职调查发生的费用

　　B.投标活动发生的交通费

　　C.投标文件制作费

　　D.招标文件购买费

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【例题·多选题】关于合同资产和合同负债的表述中，不正确的有(　)。

　　A.合同资产和合同负债应当在利润表中单独列示

　　B.同一合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销

　　C.不同合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示

　　D.合同资产和合同负债属于流动资产和流动负债

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项AD，合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性，分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”;选项BC，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有(　)。

　　A.识别与客户订立的合同

　　B.识别合同中的单项履约义务

　　C.将交易价格分摊至各单项履约义务

　　D.履行各单项履约义务时确认收入

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项ABD，主要与收入确认有关;选项C，主要与收入的计量有关。

　　【例题·判断题】包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品确认收入的同时确认服务费收入。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』包括在商品售价内可区分的服务费，属于在某一时段内履行的单项履约义务，在提供服务的期间内分期确认收入。

　　【例题·判断题】企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题·不定项选择题】甲公司2×18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　资料一，2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为2个月，交易价格为270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为200万元，安装劳务单独售价为100万元，两者可明确区分。2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。

　　资料二，至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元(均系甲公司员工薪酬)，估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)下列各项中，不适用收入准则的是(　)。

　　A.进行债权投资收取的利息

　　B.保险合同取得的保费收入

　　C.进行股权投资取得的现金股利

　　D.在具有商业实质的前提下，企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』收入适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：

　　租金(适用租赁准则);债权投资收取的利息(适用金融工具准则);股权投资取得的现金股利(适用金融工具准则和长期股权投资准则);保险合同取得的保费收入等(适用保险合同准则)。

　　适用收入准则的特殊情形：具有商业实质的情况下，企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等。

　　(2)甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额分别为(　)万元。

　　A.270，0

　　B.180，90

　　C.90，180

　　D.0，270

　　『正确答案』B

　　『答案解析』设备销售应分摊的交易价格=270×200/(200+100)=180(万元)。

　　设备安装应分摊的交易价格=270×100/(200+100)=90(万元)。

　　(3)下列关于甲公司在2×18年12月5日所做的会计分录中，正确的是(　)。

　　A.借：库存商品　　　　　　　　　 170

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 170

　　B.借：应收账款　　　　　　　　　 180

　　贷：主营业务收入——设备销售　 180

　　C.借：合同资产　　　　　　　　　 180

　　贷：主营业务收入——设备销售　 180

　　D.借：主营业务成本——设备销售　 170

　　贷：库存商品　　　　　　　　　 170

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的分录为：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　 170

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 170

　　借：合同资产　　　　　　　　　　 180

　　贷：主营业务收入——设备销售　　 180

　　借：主营业务成本——设备销售　　 170

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 170

　　(4)甲公司2×18年12月发生设备安装费用的会计分录(　)。

　　A.借记合同履约成本48万元

　　B.贷记银行存款48万元

　　C.借记合同取得成本48万元

　　D.贷记应付职工薪酬48万元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』甲公司12月发生设备安装费用：

　　借：合同履约成本——设备安装　　　 48

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　 48

　　(5)甲公司2×18年12月31日设备安装履约进度、应确认设备安装收入金额以及确认安装收入和结转安装成本的会计分录正确的是(　)。

　　A.2×18年12月31日，甲公司安装履约进度=48/(48+32)×100%=60%

　　B.2×18年12月31日，甲公司应确认安装收入金额=90×60%=54(万元)

　　C.借：应收账款　　　　　　　　　　 54

　　贷：主营业务收入——设备安装　　 54

　　D.借：主营业务成本——设备安装　　 48

　　贷：合同履约成本——设备安装　　 48

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』2×18年12月31日，甲公司的安装劳务履约进度=48/(48+32)×100%=60%;

　　2×18年12月31日，甲公司应确认的安装劳务收入金额=90×60%=54(万元)。

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　 54

　　贷：主营业务收入——设备安装　　　 54

　　借：主营业务成本——设备安装　　　 48

　　贷：合同履约成本——设备安装　　　 48