【例题·不定项选择题】某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%，原材料按计划成本法核算。甲材料计划单位成本为10元。该企业2019年6月初有关核算资料如下：“原材料”账户月初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额700元，“材料采购”账户月初借方余额40 000元，“存货跌价准备”账户的月初贷方余额为600元(假设上述账户核算的内容均为甲材料)。2019年6月份发生如下业务：

　　(1)6月5日，企业上月已付款的购入甲材料4 040千克如数收到，已验收入库，即期初材料采购全部入库。

　　(2)6月20日，从外地A公司购入甲材料8 000千克，增值税专用发票注明材料价款为80 000元，增值税额10 400元;运费1 000元(不含税，按照9%计算增值税)，企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。

　　(3)6月25日，从A公司购入的甲材料运达，验收入库时发现短缺40千克，经查明为运输途中合理损耗(定额内自然损耗)，按实收数量验收入库。

　　(4)6月30日，汇总本月发料凭证，共发出甲材料7 000千克，全部用于产品生产。

　　(5)假设甲材料本期末的可变现净值为72 000元。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　(1)根据资料(1)，下列处理正确的是(　)。

　　A.6月5日

　　借：原材料　　　　40 400

　　贷：材料采购　　　40 000

　　材料成本差异 　　400

　　B.6月5日

　　借：材料采购　　　40 400

　　贷：原材料　　　　40 000

　　材料成本差异　　 400

　　C.“材料成本差异”在借方，超支400元

　　D.“材料成本差异”在贷方，节约400元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』原材料采用计划成本核算时，应该以实际成本计入材料采购账户，材料验收入库后以计划成本计入原材料账户，二者之间的差额通过“材料成本差异”核算。

　　资料(1)会计分录：

　　借：原材料　　　　40 400

　　贷：材料采购　　　40 000

　　材料成本差异 　　400

　　(2)根据资料(2)，下列处理正确的是(　)。

　　A.运费的进项税额为90元

　　B.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 81 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 490

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 91 490

　　C.借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 81 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　91 4000

　　D.借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 81 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 10 490

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 91 490

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』运费的进项税额为1 000×9%=90(元)，总进项税额=80 000×13%+90=10 490(元)。

　　资料(2)会计分录：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　 81 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 10 490

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 91 490

　　(3)根据资料(3)，下列处理不正确的是(　)。

　　A.合理损耗不影响原材料的单位成本

　　B.合理损耗应计入实际采购成本中

　　C.合理损耗金额应由运输企业承担赔偿责任

　　D.原材料入账金额为79 600元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，合理损耗不影响原材料的入账价值，但是由于确实发生了损耗，所以会影响原材料的单位成本;选项C，合理损耗不需要赔偿，应计入原材料的采购成本。

　　资料(3)会计分录：

　　借：原材料 [(8 000-40)×10]79 600

　　材料成本差异 　　　　　　　1 400

　　贷：材料采购　　　　　　　　　81 000

　　(4)根据资料(4)，发出材料的实际成本为(　)元。(差异率保留4位小数)

　　A.69 849.99　　　　B.70 150.01

　　C.70 500　　　　　 D.69 500

　　『正确答案』B

　　『答案解析』材料成本差异率=(-700-400+1 400)/(20 000+40 400+79 600)×100%=0.2143%，发出甲材料的实际成本=70 000+70 000×0.2143%=70 150.01(元)。

　　资料(4)会计分录：

　　借：生产成本 　　　　　　　　70 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　 70 000

　　借：生产成本 (70 000×0.2143%)150.01

　　贷：材料成本差异　　　　　　　　150.01

　　(5)根据资料(1)-(5)，下列关于月末的处理，正确的是(　)。

　　A.期末需要计提减值准备

　　B.期末应冲减减值准备1 849.99元

　　C.期末应冲减减值准备600元

　　D.期末需计提减值1 249.99元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』期末结存甲材料的实际成本=(20 000+40 400+79 600-70 000)×(1+0.2143%)=70 150.01(元)，期末可变现净值为72 000元，大于原材料实际成本70 150.01元，应将“存货跌价准备”科目的贷方余额600元全部冲销。

　　资料(5)会计分录：

　　借：存货跌价准备　　 600

　　贷：资产减值损失　　 600