【不定项】甲公司为增值税一般纳税人。假定销售商品、和提供服务(经营租赁除外)均为企业的主营业务，都符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。

　　2019年12月，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)1日，甲公司通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年末支付含税咨询费1 908 000元，增值税税率6%。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15 000元，为投标而发生的差旅费10 000元，支付销售人员佣金50 000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 000元。

　　(2)1日，甲公司与乙公司签订为期6个月的装修合同，合同总价款为300万元，该业务适用增值税率9%，装修费用每月末按完工进度支付。至12月31日，实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)，估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元，乙公司按进度支付了价款和税款。假定该项业务属于甲公司的主营业务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完工进度，发生的成本预期能够收回。

　　(3)甲公司经营一家健身俱乐部。12月1日，A客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3 600元(不含税价)，可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。甲公司于每月末确认收入时开具增值税专用发票并收到税款。

　　(4)甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2x19年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120 000元、酒店土地使用权摊销费用65 000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424 000元，增值税税率6%，全部存入银行。

　　(5)12月31日，甲公司与乙公司签订经营租赁( 非主营业务 ) 吊车合同， 向乙公司出租吊车三台，期限为6个月，起租日为2020年1月1日，三台吊车租金(含税) 共计67 800元。合同签订日，甲公司收到租金并存入银行， 开具的增值税专用发票注明租金20 000元、 增值税2 600元。租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应的增值税。该项业务适用增值税税率为13%。

　　1.根据资料(1)，下列各项中，甲公司会计处理正确的有(　)。

　　A.甲公司支付销售人员佣金时，记入销售费用50 000元

　　B.甲公司取得合同时，记入合同取得成本85 000元

　　C.甲公司每月确认收入时，应贷记主营业务收入150 000元

　　D.甲公司取得合同当月开展服务，影响当月营业利润的金额为149 166.67元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项AB，销售人员佣金属于增量成本，应记入合同取得成本50 000元;选项D，还应扣除取得合同当月的销售费用和管理费用。

　　(1)支付相关费用

　　借：合同取得成本　　　　　　　　　　　50 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　25 000

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　85 000

　　(2)每月确认服务收入，摊销销售佣金：

　　服务收入=1 908 000÷(1+6%)÷12=150 000(元)

　　销售佣金摊销额=50 000÷5÷12=833.33(元)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 159 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 150 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 9 000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　 833.33

　　贷：合同取得成本　　　　　　　　　　　　 833.33

　　2.根据资料(2)，甲公司账务处理正确的有(　)。

　　A.实际发生劳务成本时借记主营业务成本50万元

　　B.实际发生劳务成本时借记合同履约成本50万元

　　C.12月应确认的主营业务收入是81.75万元

　　D.12月应确认的主营业务成本是50万元

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』劳务履约进度=50/(150+50)×100%=25%

　　应该确认的劳务收入=300× 25% =75(万元)。

　　(1)发生劳务成本时：

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　50

　　(2)年末确认收入、结转成本

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　81.75

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　75

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 6.75

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　50

　　3.根据资料(3)，甲公司会计处理正确的有(　)。

　　A.12月1日甲公司收到会员费时，甲公司应确认收入

　　B.12月1日甲公司收到会员费时，甲公司应贷记合同负债3 600元

　　C.12月31日确认收入时，甲公司贷记主营业务收入300元

　　D.12月31日确认收入时，甲公司贷记应交税费——应交增值税(销项税额)18元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A， 7月1日甲公司收到会员费时，甲公司不应确认收入，而确认为合同负债。

　　(1)2019年12月1日收到会员费时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　(2)2019年12月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时：

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　 300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　18

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　18

　　4.根据资料(4)，甲公司会计处理正确的有(　)。

　　A.甲公司确认资产的折旧费、摊销费，应借记主营业务成本

　　B.甲公司确认资产的折旧费、摊销费，应借记合同履约成本

　　C.确认12月收入时，甲公司贷记主营业务收入400 000元

　　D.确认12月收入时，甲公司贷记应交税费——应交增值税(销项税额)24 000元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』①确认资产的折旧费、摊销费：

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　185 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　120 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 　65 000

　　②12月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　424 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　400 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 24 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　185 000

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　185 000

　　5.根据资料(5)，下列各项中，甲公司会计处理正确的有(　)。

　　A.收到乙公司预付租金，应贷记预收账款22 600元

　　B.收到乙公司预付租金，应贷记预收账款20 000元

　　C.2020年1月末确认租金收入，贷记主营业务收入10 000元

　　D.2020年1月末由于未收款不确认租金收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　(1)收到乙公司预付租金

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　22 600

　　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 2 600

　　(2)每月末确认租金收入

　　借：预收账款——乙公司　　　　　　　　10 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)租赁期满收到租金余款及增值税

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　45 200

　　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 5 200