甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，该企业生产主要耗用一种原材料A，该材料按计划成本进行日常核算，A材料计划单位成本为每千克10元，2019年6月1日，该“原材料”账户余额40 000元，“材料成本差异”账户借方余额5 200元。甲公司6月份发生的有关业务如下：

　　(1)5日，从乙公司购入A材料5 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为45 000元，增值税税额为5 850元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。

　　(2)10日，从乙公司购入的A材料到达，验收入库时发现短缺80千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。

　　(3)20日，从丙公司购入A材料4 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为44 000元，增值税为5 720元，材料已验收入库，款项尚未支付。

　　(4)6月份，甲公司共领用A材料6 000千克用于生产产品。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　(1)根据资料(1)，下列关于甲公司购入A材料的会计处理结果表述正确的是(　)。

　　A.借记“材料成本差异”科目45 000元

　　B.借记“在途物资”科目45 000元

　　C.借记“材料采购”科目45 000元

　　D.借记“原材料”科目45 000元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】资料(1)会计分录：

　　借：材料采购 45 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 5 850

　　贷：银行存款 50 850

　　(2)根据资料(2)，下列关于A材料验收入库时会计处理结果表述正确的是(　)。

　　A.超支差异为4 200元

　　B.节约差异为4 200元

　　C.超支差异为5 000元

　　D.节约差异为5 000元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】短缺的80千克属于合理损耗，所以应包含在原材料实际成本中，不能扣除，即实际成本为45 000元。实际入库的原材料数量=5 000-80=4 920(千克)，所以入库材料的计划成本=4 920×10=49 200(元)，因实际成本45 000元小于计划成本49 200元，所以为节约差4 200元。

　　资料(2)会计分录：

　　借：原材料 (4 920×10)49 200

　　贷：材料采购 45 000

　　材料成本差异 4 200

　　(3)根据资料(1)至(3)，本月材料成本差异率是(　)。

　　A.0.0415

　　B.-0.0387

　　C.0.0387

　　D.-0.0415

　　【正确答案】C

　　【答案解析】材料成本差异率=(期初材料的成本差异+本期购入材料的成本差异)÷(期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本)

　　期初材料成本差异为超支差异(借方)5 200元;

　　资料(1)(2)产生的节约差异=49 200-45 000=4 200(元);

　　资料(3)产生了超支差异=44 000-4 000×10=4 000(元);

　　期初材料的计划成本为40 000，本期购入材料的计划成本包括资料(1)(5 000-80)×10=49 200(元)和资料(3)4 000×10=40 000(元)。

　　则材料成本差异率=(5 200-4 200+4 000)÷(40 000+49 200+40 000)=0.0387。

　　(4)根据资料(1)至(4)，本月发出材料应负担的成本差异是(　)元。

　　A.2 490

　　B.-2 322

　　C.2 322

　　D.-2 490

　　【正确答案】C

　　【答案解析】发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率，发出材料应负担的材料成本差异=6 000×10×0.0387=2 322(元)。

　　(5)根据资料(1)至(4)，下列关于月末库存材料成本的表述中正确的是(　)。

　　A.结存材料为超支差异

　　B.结存材料的实际成本为71 878元

　　C.结存材料为节约差异

　　D.结存材料的实际成本为76 522元

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，本题中，材料成本差异率为正数，正数表示超支差异;

　　选项B，月末结存材料的实际成本=期初材料的实际成本+本期购入材料的实际成本-本期领用材料的实际成本

　　期初材料的实际成本=期初原材料的金额+期初材料成本差异的借方金额(即超支金额)=40 000+5 200=45 200(元);

　　本期购入材料的实际成本=资料(1)45 000+资料(3)44 000=89 000(元);

　　本期领用材料的实际成本=领用材料的计划成本+材料成本差异=6 000×10+2 322=60 000+2 322=62 322(元);

　　则月末结存材料的实际成本=45 200+89 000-62 322=71 878(元)。