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2020年初级会计师会计实务考试测试题十五

来源 :考试网 2020-02-25

  乙企业为增值税一般纳税人,2016年至2019年度发生的与无形资产有关业务如下:

  (1)自行研究、开发一项管理用专利技术,截至2016年12月31日,发生研究支出合计250万元,经测试,该项研发活动完成了研究阶段,从2017年1月1日开始进入开发阶段。2017年发生开发支出350万元,假定开发支出全部符合资本化条件,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为56万元。2017年7月10日,该项研发活动结束,该专利技术开发完成,可投入使用。该专利技术预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。(假设所有支出均用银行存款支付)

  (2)2018年1月1日,乙企业将该项专利技术出租给丙企业。双方约定租赁期限为1年,2018年末收取租金100万元,不考虑相关税费。

  (3)2018年12月31日,租赁期届满,经减值测试,该项专利技术的可收回金额为200万元。减值测试后该资产的使用寿命、预计净残值、摊销方式均不变。

  (4)2019年7月30日,将该项专利技术对外出售,取得不含税价款400万元,增值税税额24万元存入银行。

  要求:

  根据上述资料,假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)。

  (1)根据资料(1),下列有关会计处理正确的是( )。

  A.2016年发生的研发支出:

  借:研发支出——费用化支出      250

  贷:银行存款              250

  B.2016年末发生的研发支出全部属于研究阶段的支出:

  借:管理费用             250

  贷:研发支出——费用化支出       250

  C.2017年发生开发支出并符合资本化条件:

  借:研发支出——资本化支出      350

  应交税费——应交增值税(进项税额)56

  贷:银行存款              406

  D.2017年6月30日,该技术研发完成并形成无形资产:

  借:无形资产             406

  贷:研发支出——资本化支出       406

  『正确答案』ABC

  『答案解析』资料(1)会计分录:

  2016年发生的研发支出:

  借:研发支出——费用化支出      250

  贷:银行存款              250

  2016年末发生的研发支出全部属于研究阶段的支出:

  借:管理费用             250

  贷:研发支出——费用化支出       250

  2017年发生开发支出并符合资本化条件:

  借:研发支出——资本化支出      350

  应交税费——应交增值税(进项税额)56

  贷:银行存款              406

  2017年6月30日,该技术研发完成并形成无形资产:

  借:无形资产             350

  贷:研发支出——资本化支出       350

  (2)根据资料(2),2018年年末,下列有关收取租金和无形资产摊销的会计处理正确的是( )。

  A.收取租金:

  借:银行存款      100

  贷:其他业务收入     100

  B.摊销无形资产:

  借:管理费用       70

  贷:累计摊销        70

  C.收取租金:

  借:银行存款      100

  贷:营业外收入      100

  D.摊销无形资产:

  借:其他业务成本     70

  贷:累计摊销        70

  『正确答案』AD

  『答案解析』出租的无形资产,其摊销额应计入其他业务成本;出租无形资产收取的租金,应计入其他业务收入。

  资料(2)会计分录:

  收取租金:

  借:银行存款      100

  贷:其他业务收入     100

  摊销无形资产:

  借:其他业务成本(350/5)70

  贷:累计摊销        70

  (3)根据资料(3),2018年末该专利技术计提减值的处理不正确的是( )。

  A.2018年末计提准备前该无形资产的账面价值为245万元

  B.2018年末应计提无形资产减值准备为45万元

  C.2018年末该无形资产的账面余额为200万元

  D.2018年末不应计提无形资产减值准备

  『正确答案』CD

  『答案解析』选项A,账面价值=账面余额-累计摊销=350-350/5×1.5=245(万元);

  选项B,应计提无形资产减值准备=245-200=45(万元);

  选项C,该无形资产的账面余额为350万元;

  选项D,2018年末,无形资产账面价值大于可收回金额,应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,同时应计提无形资产减值准备。

  (4)根据资料(1)至(4),2019年该专利技术应计提的摊销额是( )万元。

  A.35

  B.28.57

  C.70

  D.57.14

  『正确答案』B

  『答案解析』2018年末该无形资产的账面价值为200万元,尚可使用3.5年,预计净残值为零,则2019年该项专利技术应计提的摊销=200/3.5/2=28.57(万元)。

  (5)根据资料(1)至(4),处置该专利技术的会计处理正确的是( )。

  A.处置无形资产实现的净收益应记入“资产处置损益”科目

  B.已经计提减值准备的,在处置时应同时结转减值准备

  C.资产处置损益应确认228.57万元

  D.处置时该无形资产的账面价值为350万元

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项D,处置时该无形资产的账面价值=350(资料1)-[70×1.5(资料2)+28.57]-45(资料3)=171.43(万元)。

  借:银行存款           424

  累计摊销  (70×1.5+28.57)133.57

  无形资产减值准备        45

  贷:无形资产             350

  应交税费——应交增值税(销项税额) 24

  资产处置损益           228.57

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