甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克 20元， 2013年 6月初，该企业“银行存款”科目余额为 300 000元，“原材料”和“材料成本差异”科目的借方余额分别为 30 000元和6 152元， 6月份发生如下经济业务：

　　( 1) 5日，从乙公司购入材料 5 000千克，增值税专用发票上注明的价格为 90 000元，增值税税额为 15 300元，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

　　( 2) 8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺 50千克，经查明，短缺为运输途中合理损耗，按实际数量入库。

　　( 3) 10日，从丙公司购入材料 3 000千克，增值税专用发票上注明的价格为 57 000元，增值税税额为 9 690元，材料已验收入库并且全部款项以银行存款支付。

　　( 4) 15日，从丁公司购入材料 4 000千克，增值税专用发票上注明的价格为 88 000元，增值税税额为 14 960元，材料已验收入库，款项尚未支付。

　　( 5) 6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为 84 000元。

　　要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用元表示)( 2014年)

　　( 1)根据资料( 1)，下列各项中，甲企业向乙公司购入材料的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A. 原材料增加 90 000元

　　B. 材料采购增加 90 000元

　　C. 原材料增加 100 000元

　　D. 应交税费增加 15 300元

　　【答案】 B

　　【解析】资料( 1)相关会计分录如下：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　 90 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　 15 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 105 300

　　所以，选项 ACD错误，应交税费在借方代表减少应交税费 15 300元。

　　( 2)根据资料( 2)， 2013年度甲企业的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A. 发生节约差异 9 000元

　　B. 发生超支差异 9 000元

　　C. 原材料增加 100 000元

　　D. 原材料增加 99 000元

　　【答案】 AD

　　【解析】资料( 2)相关会计分录如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 99 000( 4950× 20)

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　 90 000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　( 3)根据材料( 3)，下列各项中，甲企业会计处理正确的是(　　)。

　　A. 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　B. 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　 10 200

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 70 200

　　C. 借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　 9 690

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 66 690

　　D. 借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　【答案】 ACD

　　【解析】资料( 3)相关会计分录如下：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　 9 690

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 66 690

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 60 000( 3 000× 20)

　　贷：材料采购 　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　( 4)根据期初资料和资料( 1)至( 4)，甲企业“原材料”科目借方余额为 269 000元，下列关于材料成本差异的表述正确的是(　　)。

　　A. 当月材料成本差异率为 3.77%

　　B. “材料成本差异”科目的借方发生额为 8 000元

　　C. 当月材料成本差异率为 0.8%

　　D. “材料成本差异”科目的贷方发生额为 19 000元

　　【答案】 BC

　　【解析】 6月份，“材料成本差异”科目的借方发生额 =( 88 000-4 000× 20)(资料 4)=8 000(元);“材料成本差异”科目的贷方发生额 =9 000(资料 1和 2) +3 000(资料 3)=12 000(元)。

　　6 月 30日，甲公司“材料成本差异”科目借方余额 =6 152-12 000+8 000=2152(元)。

　　6 月材料成本差异率 =2 152/269 000× 100%=0.8%。

　　( 5)根据期初资料和资料( 1)至( 5)， 2013年 6月 30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是(　　)。

　　A. “银行存款”科目为 26 050元

　　B. “原材料”科目为 153 000元

　　C. “原材料”科目为 186 480元

　　D. “银行存款”科目为 128 010元

　　【答案】 D

　　【解析】 6月 30日，“银行存款”科目余额 =300 000-105 300-66 690=128 010(元);“原材料”科目余额 =269 000-84 000=185 000(元)。

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